Вопрос о том, входят ли штрафы в себестоимость продукции (работ, услуг), волнует многих бухгалтеров и руководителей предприятий. Ответ на него зависит от вида штрафных санкций, а также от того, о каком учёте идёт речь — бухгалтерском или налоговом. Разберёмся в этом вопросе подробно.

Что такое себестоимость

Себестоимость — один из важнейших учётных показателей, отражающий совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции. В бухгалтерском учёте различают:

• производственную себестоимость — затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции;
• полную себестоимость — производственная себестоимость плюс расходы по реализации продукции, административные, коммерческие и управленческие расходы.

Применение показателя себестоимости в бухгалтерском учёте обусловлено положениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», согласно которым одной из обязательных форм отчётности предприятия является отчёт о финансовых результатах.

Включаются ли штрафы в себестоимость

Ключевой момент: штрафные санкции не могут быть включены в состав себестоимости готовой продукции. Это связано с тем, что штрафы не являются затратами, связанными с производством и реализацией продукции, работ или услуг. Они относяться к непроизводительным затратам.

Однако это не означает, что штрафы вообще не отражаются в учёте. В бухгалтерском учёте они учитываются в составе прочих расходов.

Учёт штрафов в бухгалтерском учёте

Согласно пунктам 4, 11 и 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, а также санкции, наложенные контролирующими органами, включаются в прочие расходы на дату вынесения решения о привлечении к ответственности либо в суммах, присуждённых судом или признанных самой организацией.

Основные правила отражения:

1. Финансовые санкции включаются в расходы в том отчётном периоде, в котором они выявлены и согласованы, независимо от того, за ошибки какого периода они начислены.
2. Непроизводительные затраты отражаются в учёте в том отчётном месяце, в котором они выявлены.
3. Нормативно-правовые акты не содержат запрета на отражение в бухгалтерской отчётности расходов на административные штрафы.
4. Административный штраф за несдачу или несвоевременную сдачу отчётности отражается в общем порядке.

Типовые проводки

Бухгалтерские проводки по штрафам и пеням возникают не только при учёте расходов по ним, но и при отражении доходов (если организация сама получает неустойки от контрагентов):

• Дт 91.2 Кт 68, 69 — начислены пени и штрафы по налогам и взносам;
• Дт 91.2 Кт 76, начислены штрафные санкции по договорам с контрагентами;
• Дт 76 Кт 91.1 — отражены штрафы, причитающиеся к получению от контрагентов (прочие доходы);
• Дт 68, 69, 76 Кт 51 — оплачены штрафы и пени.

Налоговый учёт штрафов

В налоговом учёте ситуация принципиально иная:

• Штрафы и пени, начисленные налоговыми органами (за нарушение налогового законодательства), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, они не признаются расходами (п. 2 ст. 270 НК РФ).
• Штрафные санкции по хозяйственным договорам (неустойки, пени, штрафы за нарушение договорных обязательств) могут учитываться в составе внереализационных расходов, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Из-за этих различий между бухгалтерским и налоговым учётом у организации могут возникать постоянные налоговые обязательства (активы) в соответствии с ПБУ 18/02;

Особенности учёта в 1С

В программе 1С 8.3 начисление пени и штрафов оформляется операцией, введённой вручную, с отражением сумм по дебету счёта 91.02. Штрафы, которые выставляют налоговые органы, учитываются аналогично пени — по тем же правилам. При этом важно корректно настроить статью прочих доходов и расходов, чтобы суммы не принимались в налоговом учёте и правильно попадали в декларацию по налогу на прибыль.

Практические рекомендации

1. Чётко разграничивайте виды штрафов: налоговые санкции, административные штрафы и договорные неустойки учитываются по-разному.
2. Отражайте санкции в том периоде, в котором вынесено решение или подписан акт сверки, а не в периоде совершения нарушения.
3. Проверяйте корректность формирования постоянных разниц по ПБУ 18/02.
4. Помните: бухгалтерские ошибки стоят дорого — своевременный и грамотный учёт штрафных санкций поможет избежать дополнительных претензий со стороны контролирующих органов.

Штрафы не входят в себестоимость продукции, работ и услуг, поскольку не связаны с процессом производства. В бухгалтерском учёте они отражаются в составе прочих расходов на дату привлечения к ответственности. В налоговом учёте штрафы от налоговых органов расходами не признаются, а договорные санкции могут уменьшать базу по налогу на прибыль. Правильная квалификация и своевременное отражение штрафных санкций — залог достоверной отчётности и отсутствия споров с проверяющими.