Одним из самых распространенных заблуждений предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» является уверенность, что любые выплаты штрафов, пени и санкций можно включить в расходы и тем самым снизить налог. Однако Налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает жесткий закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ), и штрафные санкции в него не входят.

В данной статье подробно разберем, как правильно учитывать штрафы и пени в бухучете и налоговом учете при УСН 15% (или дифференцированной ставке 5–20% с 2026 года), какие риски несет их некорректное включение и как суды относятся к спорам по этой теме.

Законодательная база: закрытый перечень расходов

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, указанными в статье 346.16 НК РФ. Это означает: если вид расхода не прописан в Кодексе прямо — его учитывать нельзя.

• Статья 270 НК РФ (налог на прибыль) содержит открытый перечень (расходы должны быть экономически обоснованными и документарно подтвержденными).
• Статья 346.16 НК РФ (УСН) содержит закрытый (исключительный) перечень.

В перечне ст. 346.16 НК РФ нет пункта, позволяющего учитывать штрафы, пени, неустойки и иные санкции, выплаченные налогоплательщиком за нарушение договорных обязательств или законодательства.

Виды штрафов и их налоговое признание

Штрафы, пени и неустойки по договорам (гражданско-правовые)

Это суммы, которые компания платит контрагентам за просрочку поставки, некачественные работы, нарушение условий оплаты и т.д.

• Позиция Минфина и ФНС: данные выплаты не входят в перечень ст. 346.16 НК РФ → не уменьшают налоговую базу по УСН.
• Судебная практика: подавляющее большинство судов (в т.ч. ВАС РФ, ФАС различных округов) встают на стороне налоговых органов. Пример: Постановление ФАС МО от № Ф05-5735/2014 по делу № А40-125844/13 — неустойка по договору не учитывается.
• Исключения (редкие): отдельные старые определения судов (до 2015–2016 гг.) иногда вставали на сторону налогоплательщиков, ссылаясь на ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность), но сейчас такая практика фактически отсутствует.

Налоговые пени и штрафы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)

Кодекс прямо запрещает включать в расходы:

«В расходы, учитываемые при определении налоговой базы, не включаются: … пени и штрафы за нарушение налогового законодательства…» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, пени за несвоевременную уплату УСН, НДС, НДФЛ, страховых взносов, а также штрафы по ст. 122, 129 НК РФ категорически не являются расходами.

Административные штрафы (КоАП РФ)

Штрафы за нарушение трудового законодательства, правил пожарной безопасности, потребительских прав и т.д. также не входят в перечень ст. 346.16 НК РФ и не уменьшают базу УСН.

Штрафы, полученные компанией (доход)

Если компания получает неустойку, пени или штрафы от контрагентов — это доход (неоперационный).

• Отражаются в КУДиР в разделе «Доходы» (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ — доходы в денежном выражении).
• Увеличивают налоговую базу.

Последствия включения штрафов в расходы УСН

Если налогоплательщик включил штрафы/пени в КУДиР и уменьшил авансовые платежи или итоговый налог:

1. Доначисление налога: сумма недополученного налога (разница между правильным и заниженным налогом).
2. Пени за каждую просрочку: начисляются за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ).
3. Штраф по ст. 122 НК РФ: 20% от суммы недополученного налога (40% — если докажут умысел по ст. 122 НК РФ).
4. Штраф за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ): если заведомо ложные сведения в КУДиР привели к занижению базы более чем на 10% (или 5 млн руб. за 3 года) — 20% от суммы недополученного налога (мин. 40 000 руб.).

Важно: С 2026 года (ФЗ от № 389-ФЗ) налоговики будут проверять расходы УСН с особой тщательностью. Риск выявления «лишних» расходов значительно возрастает.

Как правильно отражать штрафы в учете (КУДиР, 1С)

Нюансы с 2026 года: повышенные ставки и контроль расходов

С 2026 года введены новые лимиты по доходам и численности сотрудников для применения УСН. При их превышении ставка по объекту «Доходы минус расходы» повышается до 20% (п. 3.1 ст. 346.20 НК РФ).

Это делает вопрос правильного формирования расходов еще более острым:

• Ошибка в 100 000 руб. «лишних» расходов при ставке 15% = 15 000 руб. налога + пени + штрафы.
• То же при ставке 20% = 20 000 руб. налога + пени + штрафы.

Налоговая инспекция получит расширенные права по запросу документов, подтверждающих расходы (договоры, акты, накладные, платежки). Любая сумма, не имеющая основания в ст. 346.16 НК РФ, будет вычтенена из расходов при камеральной или выездной проверке.

Практический чек-лист для упрощенца

1. Проверьте КУДиР за текущий период: нет ли там строк с пени, штрафами, неустойками в разделе «Расходы»?
2. Разделите учет: в 1С (или другой программе) настройте разные счета/виды расходов для налогового и бухгалтерского учета. Налоговый учет (КУДиР) должен формироваться строго по ст. 346.16 НК РФ.
3. Не списывайте штрафы на «Хозрасходы» или «Прочие расходы» в КУДиР, в УСН нет статьи «Прочие расходы» (в отличие от НП). Только перечень ст. 346.16.
4. Документируйте получение штрафов: если вам выплатили неустойку — обязательно включите в доходы КУДиР в день получения денег (кассовый метод).
5. Резервируйте средства: штрафы, которые вы платите, — это чистые убытки бизнеса («деньги на ветер»). Планируйте кассовые разрывы с учетом того, что они не снизят налог.

Резюме

Ведите налоговый учет дисциплинированно, опирайтесь исключительно на текст Налогового кодекса и актуальные разъяснения ФНС. Экономия на налоге за счет недопустимых расходов обернется большими финансовыми потерями при проверке.

Статья подготовлена на основании НК РФ, разъяснений Минфина и ФНС, судебной практики на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.