Отражение в учете штрафных санкций, пени и неустоек, выявленных или начисленных в отчетном периоде, но относящихся к прошлым годам, — задача, требующая внимательного подхода. Порядок проводок зависит от вида санкции (налоговая, страховая, договорная), основания возникновения (решение налогового органа, судебный акт, акт сверки) и значимости суммы для отчетности. В статье разберем актуальные правила 2024–2026 гг. с учетом ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность» и НК РФ.

Нормативная база и классификация санкций

Прежде чем делать проводку, необходимо классифицировать платеж. От этого зависит выбор счета учета расходов (Дебет 90, 91, 20, 26, 44 и др.) и налоговые последствия.

• Пени (ст. 75 НК РФ): начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога, сбора, страховых взносов. Независят от вины плательщика.
• Штрафы (ст. 116–134 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ и др.): устанавливаются за конкретные нарушения (несвоевременная сдача отчетности, неточность в декларации, нарушение кассовой дисциплины и т.д.). Назначаются по решению НО или судебному акту.
• Неустойки (ст. 330 ГК РФ): договорные санкции за нарушение обязательств по контрактам (задержка поставки, некачественные работы, просрочка платежа).
• Административные штрафы: за нарушения в сфере труда, охраны труда, защиты персональных данных, кассовой дисциплины (КоАП РФ).

Учет пени по налогам и сборам (НК РФ)

Согласно п. 13 ПБУ 10/99 (действует до полного перехода на ФСБУ 27/2021) и разъяснениям Минфина, пени по налогам и сборам относятся к иным расходам и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (подсчет 91.2).

Исключение: пени по налогу на прибыль (в редких случаях, если организация применяет специальные режимы, где налог на прибыль не платится, но это не отменяет правила учета пени как прочих расходов).

Проводки по начислению пени (выявленной в текущем периоде за прошлые годы):

1. Дт 91.2, Кт 68 (подсчет по конкретному налогу/сбору), начислена пени по решению НО или по итогам камеральной/выездной проверки за прошлые периоды.
2. Дт 68 — Кт 51 — пени оплачена из расчетного счета.

Важно: Даже если пени относится к 2020–2022 гг., а начислена в 2024 г., в бухгалтерском учете она списывается на финансовый результат текущего периода (Дебет 91.2), если только не речь об исправлении существенной ошибки прошлого года (см. раздел 6).

Учет пени по страховым взносам

Здесь правило иное: пени по взносам идут в состав стоимости объекта, к которому относились сами взносы (п. 15 ПБУ 10/99, письмо Минфина от № 03-03-06/1/32).

Счет дебета определяется по подсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

• Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 — Кт 69.1 (или 69.02/69.03/69.04) — начислена пени по страховым взносам.
• 20/23/25/26 — если взносы начислялись на зарплату производственных работников (основные/вспомогательные производства, общепроизводственные/общехозяйственные расходы).
• 44 — если взносы на зарплату коммерческого персонала (при полном списании на продажи).
• 91.2 — если взносы на зарплату управленческого персонала (АУП) или пени не связаны с производственной деятельностью.
• Дт 69.1 — Кт 51 — пени оплачена.

Учет штрафов налоговых органов и административных штрафов

Штрафы за нарушения налогового законодательства (ст. 119, 120, 126, 129 НК РФ и др.), за несвоевременную сдачу отчетности (СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, деклараций), а также административные штрафы (КоАП РФ), это безусловно прочие расходы.

Проводки:

1. Дт 91.2 — Кт 68 / 69 / 76.АВ — начислен штраф по решению НО, ПФР (СФР) или судебному акту.
   • Кт 68 — штрафы по налогам (НДФЛ, УСН, НДС, имущество и т.д.).
   • Кт 69 — штрафы за несвоевременное представление сведений в СФР (СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД).
   • Кт 76.АВ — административные штрафы (ГИБДД, Роструд, Роскомнадзор и др.).
2. Дт 68 / 69 / 76.АВ, Кт 51 — штраф оплачен.

Пример из практики (на основании ваших данных):

• Пени по ОСС (23,26 руб.): Дт 26 (или 20/44/91.2) — Кт 69.01.
• Пени по НДФЛ (463,88 руб.): Дт 91.2 — Кт 68.01.
• Штраф за несвоевременную СЗВ-М за март 2020 г. (500 руб.): Дт 91.2 — Кт 69.01 (начислено в 2024/2025/2026 г.).
• Штраф за несвоевременное сообщение сведений (п. 1 ст. 126 НК РФ): Дт 91.2 — Кт 68.

Учет договорных неустоек (штрафов, пени по контрактам)

Неустойки, полученные от контрагентов (доход) или выплаченные им (расход), отражаются на счете 91.

• Получены от покупателя/подрядчика: Дт 76.АВ / 62 — Кт 91.1 (прочие доходы). НДС не исчисляется (п. 3 ст. 154 НК РФ).
• Выплачены поставщику/подрядчику: Дт 91.2 — Кт 76.АВ / 60 (прочие расходы).

Если неустойка получена/выплачена по решению суда за прошлые годы — дата признания в учете: дата вступления решения в законную силу (текущий период).

Важный нюанс: «Прошлые годы» и исправление ошибок (ФСБУ 27/2021)

С 2021 г. (обязательно с 2022 г.) действует ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность». Она меняет подход к отражению фактов хозяйственной жизни, ставших известными после подписания отчетности за прошлый год.

Сценарий А: Сумма несущественная (имматериальна)

Если сумма штрафов/пени за прошлые годы не влияет на принятие решений пользователями отчетности (не превышает порог существенности, установленный учетной политикой, обычно 5% от статьи баланса или финансового результата):

• Проводки делаются в текущем периоде (как описано выше: Дт 91.2 / 20 / 26 — Кт 68/69).
• В отчете за текущий год в Пояснениях к балансу (если требуется) указывается, что расходы текущего периода включают санкции за прошлые периоды.
• Пересчитывать отчетность прошлых лет НЕ нужно.

Сценарий Б: Сумма существенная (материальна)

Если сумма велика и искажает отчетность прошлого года:

• Признается существенной ошибкой прошлого отчетного года (п. 12 ФСБУ 27/2021).
• Исправление производится ретроспективно: пересчитываются показатели отчетности того прошлого года, к которому относятся санкции.
• Проводка на конец прошлого года (ретроспективно): Дт 84 (Нераспределенная прибыль/убыток) — Кт 68/69 (через «красную» проводку или на обратную сторону счета 91, если используется программа 1С:Бухгалтерия 3.0 — операция «Исправление ошибок прошлых лет»).
• В текущем периоде при оплате: Дт 68/69 — Кт 51 (без затрагивания 91 счета).
• В Пояснениях к отчетности текущего года обязательно раскрывается информация об исправлении ошибки (сумма, статьи баланса/ОФР, на которую повлияло).

Налоговый учет (Налог на прибыль, ст. 270 НК РФ)

Критически важно: В налоговом учете все штрафы, пени и неустойки, уплаченные в бюджет или экстрабюджетные фонды, НЕ признаются расходами (п. 1, п. 5 ст. 270 НК РФ).

• Пени по налогам/взносам, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
• Штрафы НО, СФР, суды, ГИБДД — не уменьшают базу.
• Договорные неустойки, выплаченные контрагентам, — тоже не учитываются в расходах (п. 5 ст. 270 НК РФ: «неустойки… в т.ч. штрафы, пени… не включаются в состав расходов»).
• Исключение: неустойки, полученные от контрагентов, включаются в доходы (ст. 250 НК РФ).

Учет НДС

• Штрафы, пени, неустойки — не подлежат облажению НДС (не являются оплатой товаров/работ/услуг, ст. 39, 154 НК РФ).
• НДС к вычету по таким платежам не принимается.
• В счет-фактуре не отражаются.

Типовые ошибки бухгалтеров (чек-лист)

1. Списание пени по взносам на Дт 91.2. Ошибка. Пени по взносам идут в стоимость (Дт 20/26/44/23/25) или на Дт 91.2 только для АУП.
2. Включение штрафов в расходы по налогу на прибыль. Грубое нарушение ст. 270 НК РФ. Ведет к занижению налога и начислению пени/штрафа за занижение базы.
3. Игнорирование существенности при ошибках прошлых лет. Автоматическое списание крупных сумм на Дт 91.2 текущего года вместо ретроспективного исправления (ФСБУ 27/2021).
4. Отражение НДС на штрафах/пени. Недопустимо.
5. Путаница со счетами 68/69/76.АВ. Штрафы СФР — через 69, административные (ГИБДД, Роструд) — через 76.АВ, налоговые, через 68.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Получить документ-основание (Решение НО, Постановление суда, Акт сверки СФР, Претензия контрагента).
2. Классифицировать: пени / штраф / неустойка; налог / взнос / договор / админ.
3. Определить счет Дебета расходов:
   • Пени по налогам/сборам/админ.штрафы/штрафы НО/договорные неустойки (расход) → Дт 91.2.
   • Пени по страховым взносам → Дт 20/23/25/26/44/91.2 (в зависимости от категории персонала).
4. Оценить существенность суммы для отчетности прошлого года (ФСБУ 27/2021).
   • Несущественно → Проводка в текущем месяце.
   • Существенно → Ретроспективное исправление через Дт 84 (прошлый год).
5. Сделать проводку начисления (Дебет расходов — Кредит 68/69/76.АВ).
6. Сделать проводку оплаты (Дебет 68/69/76.АВ, Кредит 51).
7. В налоговом учете по налогу на прибыль: не включать в расходы, отразить ПНО (Дт 99 — Кт 68).
8. В НДС: не облагать, не вычитать.

Грамотное оформление проводок по штрафам прошлых лет позволяет избежать замечаний аудиторов и налоговых инспекторов, а также корректно сформировать финансовый результат текущего периода.