Правильное кодирование платежей в бюджетную систему — критически важная задача для казначейских органов, бюджетных и автономных учреждений. Ошибки в выборе кодов КОСГУ (Классификация операций сектора государственного управления) и КВР (Код вида расходов) приводят к расхождениям в отчетности, замечаниям аудиторов и проблемам при сдаче отчетности в ФК (Федеральное казначейство). В данной статье подробно разбираем, как учитывать штрафы и пени по налогам, сборам и страховым взносам в актуальных редакциях приказов Минфина России.

Нормативная база

Основным документом, регулирующим применение КОСГУ, является Приказ Минфина России от № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (в ред. от , Зарегистрирован в Минюсте № 50003).

Классификация кодов вида расходов (КВР) устанавливается Приказом Минфина России от № 271н «Об утверждении Бюджетной классификации Российской Федерации» (с изм. и доп.);

Ключевые подстатьи КОСГУ (Статья 290 «Штрафы, пени и иные санкции»)

Согласно п. 10.9 Приказа № 209н, статья 290 детализируется на подстатьи. Для налоговых платежей ключевыми являются две подстатьи:

Подстатья 291 «Штрафы, пени за несвоевременную уплату государственных пошлин»

• Применение: Исключительно для пени и штрафов, связанных с несвоевременной уплатой государственных пошлин (например, при подаче исковых заявлений, нотариальных действиях).
• Связка с КВР: Отражается в увязке с КВР 852 «Уплата государственных пошлин».

Подстатья 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах»

• Применение: Основная подстатья для бюджетных учреждений. Отражает:
  • Штрафы за нарушение налогового законодательства (ст. 116–129 НК РФ);
  • Пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов (в т.ч. по налогу на имущество организаций, НДС, НДФЛ, взносам в СФР/ФОМС/ФСС);
  • Штрафы за несвоевременное представление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);
  • Иные денежные взыскания по налогам/взносам, не отнесенные на подстатьи 141–144 КОСГУ.
• Связка с КВР: Применяется в увязке с КВР 853 «Уплата иных платежей».

Иные подстатьи статьи 290 (для контекста)

• 293 — Штрафы за нарушение законодательства о закупках (44-ФЗ, 223-ФЗ) и условий контрактов (КВР 853).
• 294, Пени, штрафы за несвоевременное погашение бюджетных кредитов и кредитов в иновалюте (КВР 853).
• 295 — Иные штрафы, пени и санкции, не включенные в подстатьи 291–294 (КВР 853).

Сопоставление КОСГУ и КВР: сводная таблица

Бухгалтерский учет (Проводки) в бюджетном (автономном) учреждении

Отражение начисления и уплаты штрафов/пени производится на счетах КРБ (Классификация расходов по бюджетной классификации) и КИФ (Кассовые исполнения финансирования).

Ситуация 1: Начисление обязанности по уплате штрафа/пени (например, по требованию налогового органа или СФР)

Дебет КРБ 853 109 00 292 (или 853 ХХХ ХХ 292 в зависимости от уровня детализации ведомства)
Кредит КРБ Х 303 05 731 (Обязательства перед внебюджетными фондами / налоговым органом)

Пояснение: Формируется расход по КВР 853, подстатье 292 КОСГУ. Аналитика по КОСГУ, 292. Аналитика по КВР — 853.

Ситуация 2: Перечисление денежных средств (уплате штрафа/пени)

Дебет КРБ Х 303 05 831 (Расчеты по обязательствам перед внебюджетными фондами / налоговым органом — погашение)
Кредит КИФ Х 201 11 610 (Исходящие платежи / Выдача денежных средств)

Параллельно увеличивается забалансовый счет 18 (КВР 853, КОСГУ 292) — учет перечисленных средств.

Ситуация 3: Отражение в отчете об исполнении бюджета (Отчет по форме 0503831 / 0503832)

В строке «Расходы на уплату штрафов, пени по налогам и сборам» указывается код КВР 853 в увязке с подстатьей 292 КОСГУ.

Важные нюансы и частые ошибки

Разделение налога/взноса и санкций по нему

Принцип: Основной платеж (налог, взнос) и санкции (пени, штрафы) кодируются разными подстатьями КОСГУ, но часто, одним КВР.

• Налог / Взнос: КОСГУ подстатьи группы 100–140 (например, 131 — НДФЛ, 141 — страховые взносы) + КВР 853 (или 851 для налогов на прибыль/имущество у казенных учреждений).
• Пени / Штрафы по этим же налогам/взносам: КОСГУ 292 + КВР 853.

Это разделение закреплено в методических указаниях к Приказу № 209н и разъяснениях Минфина (в т.ч. в системе «КонсультантПлюс», «Гарант»).

Пени vs Штрафы: есть ли разница в кодировании?

Нет. И пени (за несвоевременную уплату), и штрафы (за нарушение правил исчисления/представления отчетности) по налогам и страховым взносам отражаются по одной паре: КОСГУ 292 — КВР 853.

Штрафы по государственным пошлинам (КОСГУ 291 / КВР 852)

Если учреждение опоздало с уплатой госпошлины за рассмотрение дела в суде или нотариальное действие, пени/штрафы идут строго по 291/852. Смешивать их с налоговой подстатьей 292 недопустимо.

Изменения в Приказе № 209н (ред. от )

Актуальная редакция Приказа № 209н (вступившая в силу с или по иным срокам, указанным в приказе о внесении изменений) сохраняет структуру статьи 290. Однако всегда проверяйте приложение к приказу на дату отчетного периода, так как Минфин регулярно уточняет трактовку кодов. В последних редакциях (2022–2024 гг.) четко зафиксировано: «На подстатью 292 КОСГУ относятся штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах».

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Идентифицируйте основание: Получено требование (решение) налогового органа / СФР / таможни / судебный приказ.
2. Определите вид платежа:
   • Налог / Сбор / Страховой взнос -> КОСГУ 1xx / 14x, КВР 853 (или 851).
   • Пени за просрочку уплаты -> КОСГУ 292, КВР 853.
   • Штраф за несвоевременное сдачу декларации / нарушение правил учета -> КОСГУ 292, КВР 853.
   • Пени/штрафы по госпошлине -> КОСГУ 291, КВР 852.
3. Сформируйте бухгалтерскую справку (ф. 0504833) или иной первичный документ (внутриведомственный) для начисления расхода (Дебет КРБ 853…292 — Кредит КРБ 303…).
4. Оплатите платежное поручение с указанием в назначении платежа: «Пени по НДФЛ за 2023 г. по требованию №… от…», «Штраф по ст. 119 НК РФ за несвоевременную сдачу декл. по НДС за 4 кв. 2023 г.».
5. Отразите кассовое исполнение (Дебет КРБ 303… — Кредит КИФ 201…).
6. Проверьте реестр проводок перед сдачей квартального/годового отчета по форме 0503831/0503832 на соответствие пары КВР/КОСГУ.

Примеры из практики (Ready-made solutions)

Пример 1: Учреждение уплатило пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в СФР.
Код: КВР 853 — КОСГУ 292.

Пример 2: Налоговая инспекция выставила штраф по ст. 126 НК РФ (неуплачен налог на имущество).
Код: КВР 853 — КОСГУ 292.

Пример 3: Судебная пристав исполнила решение о взыскании пени за несвоевременную уплату госпошлины за исковое заявление.
Код: КВР 852 — КОСГУ 291.

Главное правило для 2024–2025 гг.: все пени и штрафы по налогам, сборам и страховым взносам учреждений бюджетной сферы кодируються парой КВР 853 — КОСГУ 292. Исключение составляет только пени/штрафы по государственным пошлинам (КВР 852 — КОСГУ 291).

Строгое соблюдение данной увязки обеспечивает корректное формирование отчета об исполнении бюджета, прохождение инвентаризации и проверок казначейства без замечаний. Рекомендуется закрепить данные пары кодов во внутренней учетной политике учреждения и в справочниках автоматизированных систем (1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения, АИС «Электронный бюджет» и др.).

Статья подготовлена на основании Приказа Минфина России № 209н (ред. от ), Приказа Минфина России № 271н, а также разъяснений Минфина и материалов профессиональных правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант) по состоянию на 2026 год.