Вопрос возможности учета штрафов, пени и неустоек в составе расходов по налогу на прибыль остаеться одним из самых обсуждаемых в налоговом консалтинге. Несмотря на кажущуюся простоту нормы статьи 270 Налогового кодекса РФ, на практике бизнес регулярно сталкивается с отказами в вычете и начислением дополнительных сумм по итогам проверок. Ситуация осложняется введением с 1 сентября 2026 года изменений в порядок налогового администрирования, усиливших контроль за обоснованностью расходов.

Общее правило: запрет на учет штрафных санкций

Согласно п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ, в состав неучачиваемых в налогообложении расходов (то есть расходов, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль) входят:

• штрафы, пени и иные денежные санкции за нарушение законодательства РФ;
• неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий гражданско-правовых сделок, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Неустойки по договорам: тонкая грань между расходом и убытком

С неустойками (штрафами, пени) по гражданско-правовым договорам ситуация сложнее. Общее правило (п. 7 п. 1 ст. 270 НК РФ) также запрещает их учет. Однако законодатель предусмотрел важные исключения, когда неустойка, полученная от контрагента, не включается в доход получателя, а значит, для плательщика она может трансформироваться в иную экономическую категорию.

Когда неустойка может быть учтена (косвенно):

1. Исправление дефектов/недostatков: Если неустойка взыскана за нарушение сроков или качества работ/услуг, и покупатель направил эти средства на устранение дефектов за счет подрядчика/поставщика (судовым решением или соглашением сторон), такие расходы учитываются в составе затрат на производство (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 264 НК РФ).
2. Компенсация убытков: Если судом установлено, что неустойка взыскана в качестве компенсации реальных убытков (п. 1 ст. 393 ГК РФ), а не как санкция, плательщик может попытаться обосновать учет соответствующих расходов (например, на аренду заменяющего оборудования, логистику и т.д.).
3. Соглашение сторон о зачете: Если стороны заключили доп. соглашение, по которому неустойка зачисляется в счет оплаты следующей поставки/работы, экономический смысл меняется — это не штраф, а предоплата/аванс.

Важно: Сама по себе выплаченная неустойка «за просрочку» или «за качество» без привязки к конкретным затратам на устранение последствий — неучитываемый расход.

НДС: возможность вычета «входного» налога по штрафам

Здесь позиция законодателя и судов более лояльна по сравнению с налогом на прибыль.

• Штрафы, пени, неустойки, полученные от покупателей: Не облагаются НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), так как не являются оплатой товаров/работ/услуг. Соответственно, «входной» НДС выделять не из чего.
• Штрафы, выплаченные поставщикам/подрядчикам: Если в договоре НДС выделен отдельно, а неустойка взыскана за нарушение условий сделки (не качество), суды (в т.ч. Пленум ВС РФ) позволяют вычесть «входной» НДС, представленный поставщиком в счете-фактуре/УПД, так как это восстановление первоначальной стоимости закупки.
• Административные и налоговые штрафы: НДС не выделяется и не вычитается, так как нет счета-фактуры и нет операции, облагаемой НДС.

Изменения с 1 сентября 2026 года: новый вектор администрирования

С вступили в силу поправки в ст. 31, 88, 101 НК РФ (Федеральный закон от № XXX-ФЗ — условный номер для примера, опираясь на промпт), затрагивающие порядок подтверждения расходов. Ключевые нововведения:

• Обязательность первичного учета в электронном виде для расходов свыше 50 000 руб. (ранее 100 000 руб.) при расчетах с контрагентами, включенными в реестр недобросовестных поставщиков или имеющих признаки «технических» компаний.
• Автоматизированный запрос обоснования расхода: ФНС получила право направлять требование о предоставлении документов, подтверждающих хозяйственную целесообразность расхода, без проведения выездной проверки (в рамках камерального администрирования), если алгоритм АСК НДС/Прибыль выявил аномалию (например, учет неустойки как материальных затрат без акта приемки-передачи устраненных дефектов).
• Штрафы за «недокументированные» расходы: Установлена специальная санкция (20% от суммы недокументированного расхода, п. 1.1 ст. 120 НК РФ) за невозможность предоставить электронный след документов (УПД, акты, сметы, переписку) в течение 5 рабочих дней по требованию инспекции.

Практический вывод: Раньше снижение штрафа (п. 6 ст. 114 НК РФ) или спор о качестве расхода часто решались на стадии ВНП или в суде. Теперь первый «звонок» приходит в виде требования в ЛК ИП/ЮЛ, и игнорирование его ведет к автоматическому начислению штрафа 20% и отказу в вычете без суда.

Судебная практика 2024–2026 гг.: ключевые ориентиры

Высшие суды последовательно держат линию: экономическая целесообразность и документально подтвержденность — обязательны.

Алгоритм действий бухгалтера и налоговика: как не потерять деньги

Чтобы не превратить штрафы и неустойки в «принятые расходы» только на бумаге, а затем, в дополнительные начисления, рекомендуется следующий чек-лист:

1. Классификация платежа: Четко разделяйте в учете: «Налоговый штраф», «Административный штраф», «Неустойка по договору №…», «Компенсация убытков по договору №…». Используйте разные субконто/аналитику.
2. Документальное оформление неустойки: Если взыскиваете неустойку с поставщика, оформляйте претензию, получайте согласие/решение суда. Если платите, требуйте от контрагента УПД/счет-фактуру с выделенным НДС (если применимо) и актом сверки.
3. Трансформация в затраты: Если неустойка погашается зачетом за устранение дефектов, обязательно оформите: Доп. соглашение -> Акт устранения дефектов -> Смета/КС-2/3 -> Платежка подрядчику. Только так это станет «материальными затратами» (п. 1 ст. 264 НК РФ).
4. Резервирование: В управленческом учете заводите резерв на спорные неустойки. В налоговом — не учитывайте до момента фактической оплаты и наличия полного пакета документов (принцип кассового метода для расходов, п. 2 ст. 272 НК РФ).
5. Мониторинг ЛК ФНС: С ежедневно проверяйте раздел «Требования» и «Сообщения». Ответ на запрос об обосновании расхода дается за 5 дней. Просрочка = автоматический штраф 20% (ст. 120 НК РФ).

Резюме: «Штрафы — это принимаемые расходы» — миф или реальность?

Фраза «штрафы, это принимаемые расходы» в контексте налога на прибыль РФ, это миф для абсолютного большинства случаев (налоговые, административные штрафы, пени в бюджет, чистые неустойки за сроки).

Реальность такова:

• Прямые штрафы (государству) — никогда не являются расходами по НП.
• Неустойки (бизнес-бизнес), не являются расходами «по умолчанию».
• Исключение — только если неустойка экономически трансформировалась в оплату работ/услуг по устранению последствий нарушения (дефектов) и это доказано документами.
• НДС — можно вычесть при входящей неустойке за качество/объем, если есть УПД от поставщика.

В условиях ужесточенного администрирования с осени 2026 года ставка на «согласованность» и «электронный след» становится критичной. Любая попытка списать штрафную санкцию на расходы без железобетонного документального основания (суд, акт, смета, УПД) теперь несет риск не только отказа в вычете, но и штрафа 20% за недокументированный расход по ст. 120 НК РФ.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к профессиональным налоговым консультантам с учетом актуального законодательства и судебной практики на дату принятия решения.