Получение штрафов, пеней и неустоек от контрагентов за нарушение условий договоров — обычная практика в хозяйственной деятельности. Однако у бухгалтеров нередко возникают вопросы: как правильно отразить такие суммы в учете, облагаются ли они налогом на прибыль и НДС? Разберемся подробно.
Что относится к штрафным санкциям
К штрафным санкциям по хозяйственным договорам относятся:
- неустойка за просрочку оплаты товаров, работ, услуг;
- штрафы за нарушение сроков поставки;
- пени за несвоевременное исполнение обязательств;
- санкции за нарушение качества или объема поставки;
- возмещение убытков, причиненных контрагентом.
Основанием для начисления служат условия договора, претензия, признанная должником, либо решение суда.
Налог на прибыль
У получателя санкций
Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Это подтверждают и разъяснения ФНС России.
Момент признания дохода зависит от метода учета:
- Метод начисления, доход признается на дату, когда должник согласился уплатить санкции (дата письма о согласии, подписания акта), либо на дату вступления в законную силу решения суда;
- Кассовый метод — доход признается на дату фактического поступления денежных средств.
У плательщика санкций (должника)
Организация-должник относит суммы признанных санкций на внереализационные расходы (пп. 13 п; 1 ст. 265 НК РФ) на дату признания претензии или вступления в силу решения суда.
Важный нюанс: в целях налогообложения прибыли суммы учитываются без НДС, поскольку все случаи, когда НДС можно включить в расходы, перечислены в статье 170 НК РФ, и штрафные санкции там не упомянуты.
НДС по штрафным санкциям
Это самый спорный вопрос. Общий подход налоговых органов и Минфина таков:
Когда НДС не начисляется
Штрафные санкции, которые носят компенсационный характер и являются мерой ответственности за нарушение обязательств, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) и поэтому не облагаются НДС. К ним относятся:
- неустойка за нарушение сроков поставки товара;
- штрафы за ненадлежащее качество;
- санкции, выплаченные продавцу покупателем за нарушение условий договора.
Когда НДС может быть начислен
Налоговые органы настаивают на включении в базу по НДС сумм, которые связаны с расчетами за товары (работы, услуги) на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Например, штраф, полученный продавцом от покупателя за просрочку оплаты, чиновники считают связанным с оплатой реализации и требуют начислить НДС.
Однако арбитражная практика часто встает на сторону налогоплательщиков: суды указывают, что штрафные санкции облагаются НДС только в том случае, если по существу не являются мерой ответственности, а представляют собой элемент ценообразования (скрытую доплату к цене).
Вычет НДС у плательщика штрафа
Если получатель санкций все же выставил счет-фактуру с НДС, то у плательщика штрафа этот налог не принимается к вычету и не уменьшает базу по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет
Типовые проводки по учету штрафных санкций:
У получателя:
- Дт 76 Кт 91.1 — начислена неустойка, признанная должником (внереализационный доход);
- Дт 51 Кт 76 — поступили денежные средства от контрагента.
У плательщика (должника):
- Дт 91.2 Кт 76 — признана претензия контрагента (внереализационный расход);
- Дт 76 Кт 51 — перечислены санкции контрагенту.
Практические рекомендации
- Четко формулируйте в договоре условия о неустойке, это поможет обосновать компенсационный характер санкций и избежать доначисления НДС.
- Фиксируйте признание долга контрагентом документально (письмо, акт сверки, соглашение) — от этого зависит момент признания дохода или расхода.
- Если налоговая требует начислить НДС на неустойку за просрочку оплаты, оцените перспективы судебного спора — практика нередко складывается в пользу налогоплательщиков.
- Не принимайте к вычету НДС, выставленный контрагентом по штрафным санкциям.
Штрафные санкции от контрагентов включаются во внереализационные доходы (у получателя) и расходы (у должника) по налогу на прибыль в момент признания претензии или вступления в силу решения суда. Что касается НДС, то санкции компенсационного характера налогом не облагаются, однако по суммам, связанным с оплатой товаров, позиция налоговых органов более жесткая, и споры приходится решать с учетом судебной практики.