Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Вопрос отражения штрафов и пени по страховым взносам в бухгалтерском и налоговом учете остается одним из самых актуальных для специалистов. С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП)‚ а также переходом функций по сбору взносов к Социальному фонду России (СФР)‚ порядок учета претерпел существенные изменения. В данной статье подробно разбираем‚ на каких счетах учитывать данные санкции‚ как оформлять проводки и какие нюансы учитывать в 2024–2026 годах.

Нормативная база и ключевые изменения

Основным документом‚ регулирующим порядок начисления и уплаты пени и штрафов‚ является Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (ст. 75‚ 122‚ 129)‚ а также КоАП РФ (Глава 15) — в части административных штрафов за нарушение законодательства о страховании.

Ключевые моменты текущего периода:

ЕНС и ЕНП: Пени по страховым взносам‚ входящим в ЕНС‚ списываются с Единого налогового счета. Штрафы (административные)‚ установленные главой 15 КоАП РФ‚ не входят в состав ЕНП и уплачиваются отдельно (через отдельные КБК).
СФР как получатель: С 2023 года расчеты по страховым взносам‚ пени и штрафам ведутся в отношениях со СФР (вместо ФНС и ПФР/ФСС).
КБК: Для уплаты штрафов используются специальные коды бюджетной классификации (КБК)‚ отличные от кодов взносов и пени. Пример: штрафы по НК РФ (кроме исчисляемых от сумм налогов/взносов) имеют свои КБК‚ утверждаемые приказами Минфина ежегодно.

Бухгалтерский учет: разделение по типам организаций

Порядок отражения существенно отличается для коммерческих организаций (ПБУ/ФСБУ) и бюджетных/автономных учреждений (казенный/бюджетный учет).

Коммерческие организации (Бухгалтерский учет по ПБУ/ФСБУ)

Согласно разъяснениям Минфина и экспертам (КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ‚ ЭЛКОД)‚ штрафы и пени по страховым взносам в бухгалтерском учете отражаются как прочие расходы (счет 91-2) или уменьшают финансовый результат (счет 99)‚ в зависимости от учетной политики и вида санкции. Однако наиболее распространенная и консервативная практика — списание на дебит счета 99 «Прибыли и убытки».

Типовые проводки (Коммерческие организации):

Событие	Дебет	Кредит	Комментарий
Начисление пени по страховым взносам (по итогам проверки или самокорректировке)	99 (или 91.02)	69 (Расчеты по соц. страхованию и обеспечению) — субсчет по виду взноса (ОПС‚ ОМС‚ ВНиМ)	Пени признаются расходами текущего периода. Субсчет 69 открывается по видам взносов.
Начисление административного штрафа (ст. 15.6‚ 15.11 КоАП РФ и др.)	99 (или 91.02)	69 или 76.АВ (Расчеты с разными дебиторами/кредиторами — штрафы СФР)	Штрафы не относятся к взносам‚ поэтому часто используют счет 76 для раздельного учета задолженности по штрафам.
Уплата пени/штрафа (перечисление средств в СФР)	69 / 76.АВ	51 (Расчетные счета)	Списание с ЕНС (пени) или отдельным платежом (штрафы).

Важно: В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) пени по налогам и взносам (в т.ч. в СФР) отражаются одинаково — через документ «Начисление пени/штрафов» или автоматически при заполнении расчета по ЕНС. Проводка формируется: Дт 99 — Кт 68/69.

Бюджетные и автономные учреждения (Казенный/Бюджетный учет)

Для бюджетных учреждений учет ведется по Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (Приказ Минфина № 157н). Здесь строго регламентирована корреспонденция счетов.

Проводки для бюджетных учреждений (Инструкция к Плану счетов 157н):

Начисление пени/штрафа:
- Дт 109.60 (Расходы на выплату пени‚ штрафов‚ иных санкций за нарушение налогового/страхового законодательства) — Кт 303.01 (Расчеты с бюджетами по налогам‚ сборам и иными платежами) или Кт 303.02 (Расчеты с внебюджетными фондами — СФР).
Уплата пени/штрафа:
- Дт 303.01 / 303.02, Кт 201.01 (Касса) / Кт 201.10 (Расчетный счет в казначействе) / Кт 211.10 (Расчетный счет в банке — для АУ).

Примечание: Административные штрафы (КоАП РФ)‚ налагаемые судьями/должностными лицами‚ в бюджетном учете также отражаются через счет 109.60 в корреспонденции с 303.01/303.02.

Налоговый учет (Налог на прибыль): Невычетность

Это критический момент. Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ и разъяснениям ФНС (в т.ч. актуальным на 2026 год):

Пени и штрафы (административные) по налогам и страховым взносам — НЕ признаются расходами при налогообложении прибыли.

Следовательно‚ в налоговом учете формируется постоянное налоговое различие (ПНР). Сумма штрафов/пени увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (уменьшает убыток или увеличивает прибыль).

Проводки в налоговом учете (Счет 68.04 — Расчеты по налогу на прибыль):

Дт 99 / 91.02 — Кт 68.04 (учет ПНР на сумму штрафов/пени * 20%).
Или через счет 91.02 (Расходы‚ не принимаемые в НУ) — Кт 68/69 при начислении‚ с последующим отражением ПНР.

В 1С 8.3 это отражается автоматически: при начислении пени/штрафа по Дт 99/91.02 — Кт 69‚ в налоговом учете расход не принимается‚ формируется запись в регистре «Постоянные налоговые различия».

Особенности учета штрафов СФР за недостоверные сведения (ст. 15.6 КоАП РФ)

Отдельно стоит выделить штрафы за представление в СФР недостоверных сведений‚ сведений с нарушением сроков или в неполном объеме (ст. 15.6 КоАП РФ).

Данные штрафы не входят в ЕНП.
Уплачиваются по отдельным КБК (код 393 1 02 02160 01 1000 110 — пример‚ актуальный КБК проверяйте в Приказе Минфина на текущий год).
В бухучете: Дт 99 (91.02) — Кт 76.АВ «Расчеты по штрафам СФР».
При уплате: Дт 76.АВ — Кт 51.

Практический алгоритм действий бухгалтера

Получение решения/уведомления: Поступил документ от СФР или ФНС (решение о наложении штрафа‚ требование об уплате пени).
Проверка законности: Проверить расчет пени (ставка ключевой ставки ЦБ + 1 п.п. за каждый день просрочки‚ но не более суммы долга)‚ основание штрафа (наличие вины‚ сроки обжалования — 10 дней).
Оформление во внутреннем документообороте: Акт приема-передачи или служебная записка на директора о необходимости отражения в учете.
Составление проводки: Выбор счетов в зависимости от типа организации (см. разделы 2.1 и 2.2).
Формирование платежного поручения:
- Пени: Списываются с ЕНС автоматически при наличии положительного баланса или требуют пополнения ЕНС. КБК, по виду взноса (например‚ 182 1 02 02010 01 1000 110 для ОПС).
- Штрафы: Отдельное платежное поручение с указанием КБК штрафа‚ основания платежа (код «ТП» — текущий)‚ номера решения/постановления.
Отражение в налоговом учете: Зафиксировать ПНР для корректного расчета авансовых платежей по налогу на прибыль.

Частые ошибки и риски

Включение штрафов в ЕНП: Попытка оплатить административный штраф через пополнение ЕНС приведет к тому‚ что деньги зависнут на счете‚ а задолженность по штрафу не погасится (просрочка пени по штрафу).
Зачет пени/штрафа на будущие взносы: Недопустимо самостоятельно зачесть сумму штрафа в счет будущих страховых взносов без решения СФР/ФНС о зачете/возврате.
Учет штрафов в себестоимости/расходах НУ: Приведет к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и начислению доп. налога‚ пени и штрафа за ст. 122 НК РФ.
Неверный счет корреспондирования (Кт 68 вместо 69/76): Взносы и пени по ним — Кт 69. Штрафы КоАП, лучше Кт 76 (отдельный субсчет)‚ чтобы не смешивать с расчетами по взносам.

Резюме: шпаргалка по счетам

Грамотный учет штрафов и пени по страховым взносам требует четкого разделения: пени — это финансовые санкции за просрочку платежа (идут через ЕНС/Кт 69)‚ а штрафы — административные наказания за нарушения (оплачиваются отдельно‚ часто через Кт 76). В бухгалтерском учете они снижают финансовый результат (Дт 99/91.02)‚ а в налоговом — категорически не признаются расходами‚ образуя постоянные налоговые различия. Использование актуальных КБК и правильной корреспонденции счетов (с учетом типа организации: 157н для бюджетников или ПБУ для коммерции) исключит ошибки в отчетности и претензии со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ КоАП РФ‚ Приказов Минфина РФ (157н‚ 199н‚ приказы по КБК)‚ разъяснений ФНС и СФР‚ а также материалов систем КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ‚ ЭЛКОД (статус на 2026 год).