С 2023 года Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) объединены в Социальный фонд России (СФР). Соответственно, все страховые взносы теперь перечисляются в единый фонд через Единый налоговый счет (ЕНС). Несвоевременная уплата влечет за собой два вида финансовой ответственности: пени (ст. 75 НК РФ) и штрафы (ст. 122 НК РФ). В статье подробно разбираем актуальные ставки, порядок расчета и важные изменения, вступившие в силу с августа 2024 года.

Пени за просрочку уплаты взносов (ст. 75 НК РФ)

Пени, это возмездное санкционирование за каждый день просрочки. Они начисляются автоматически с дня, следующего за установленным сроком уплаты, до дня фактического погашения задолженности включительно.

Изменения в ставках пени с (ФЗ № 259-ФЗ)

С 8 августа 2024 года введен дифференцированный подход к расчету пени в зависимости от длительности просрочки. Ставка привязана к ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующий период.

• Первые 30 календарных дней просрочки (включительно): ставка составляет 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ.
• С 31-го календарного дня и далее: ставка повышается до 1/150 от ключевой ставки ЦБ РФ.

Формула расчета пени

Сумма пени = Сумма задолженности × Количество дней просрочки × Ставка (1/300 или 1/150) × Ключевая ставка ЦБ на день просрочки / 100%

Важные нюансы:

• Пени начисляются на всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС, если на счете недостаточно средств для списания взносов.
• День уплаты (списания с ЕНС) включается в период начисления пени.
• Если ключевая ставка менялась в период просрочки, расчет производится по ставкам, действовавшим в конкретные календарные дни.

Штрафы за неуплату или неполную уплату взносов (ст. 122 НК РФ)

Штраф — это наказание за сам факт нарушения (факта неуплаты), выявляемое по результатам камеральной проверки декларации (расчета) или налоговой проверки. В отличие от пени, штраф не накапливается ежедневно, а взыскивается один раз за выявленный период.

Размеры штрафа

• 20% от неуплаченной суммы взносов — общий случай (п. 1 ст. 122 НК РФ).
• 40% от неуплаченной суммы взносов — при умышленной неуплате (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Что такое «умышленная неуплата»?

Согласно судебной практике и разъяснениям ФНС, умысел признается, если налогоплательщик:

• Имел возможность уплатить взносы, но не сделал этого;
• Направлял средства на другие цели (закупки, зарплату, дивиденды), имея задолженность перед фондом;
• Не представлял расчет по взносам в установленный срок (просрочка сдачи отчетности часто служит доказательством умысла для взыскания 40%).

Минимальный размер штрафа: штраф не может быть меньше 1000 рублей (п. 2 ст. 122 НК РФ), если неуплата не признана умышленной. При умышленной неуплате нижнего порога нет — взыскивается полные 40%.

Уголовная ответственность (ст. 199 НК РФ)

Если сумма неуплаченных взносов превышает пороги крупности, наступает уголовная ответственность для руководителей и ИП:

• Крупный размер: свыше 15 млн рублей за 3 финансовых года (ч. 1 ст. 199 НК РФ) — штраф до 300 тыс. руб. или до 2 лет лишения свободы.
• Особо крупный размер: свыше 45 млн рублей за 3 финансовых года (ч. 2 ст. 199 НК РФ) — штраф до 500 тыс. руб. или до 3 лет лишения свободы.
• Ч. 3 ст. 199 НК РФ (группа лиц по предварительному сговору или с использованием должностного положения) — до 5 лет лишения свободы.
• Ч. 4 ст. 199 НК РФ (особо крупный размер группой лиц) — до 7 лет лишения свободы.

Особенности расчетов через Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года уплата взносов производится исключительно через ЕНС. Это меняет механику возникновения задолженности:

1. Сдача отчетности (РСВ): до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для ИП без наемных работников — до 30 апреля г.г.). На основании РСВ формируется обязательство по уплате взносов.
2. Срок уплаты: для страховых взносов по наемным работникам, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для ИП на себя — до 31 декабря текущего года / 1 июля след. года).
3. Списание с ЕНС: в день срока уплаты (или при поступлении денег на ЕНС, если срок уже прошел) налоговый орган списывает средства в счет исполнения обязательства.

Освобождение от ответственности (п. 4 ст. 122 НК РФ в ред. ФЗ № 259-ФЗ от ):

Налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС на момент возникновения обязанности по уплате, а также в части суммы, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности.

Это означает: если на ЕНС были переплаты по другим налогам/взносам на момент наступления срока уплаты взносов в СФР, они автоматически погашают задолженность, и штраф за эту сумму не взыскивается.

КБК (Коды бюджетной классификации) для 2024–2026 гг.

Для корректного зачисления платежей на ЕНС (хотя сейчас указывается просто «ЕНС», понимание структуры КБК нужно для анализа проводок и сальдо):

Примечание: При оплате через ЕНС в платежном поручении указывается единый КБК ЕНС: 182 1 02 02140 06 1000 160 (или просто код бюджета 1###61000160), а распределение по видам взносов происходит автоматически на основании сданного РСВ.

Порядок действий при обнаружении задолженности

1. Проверьте сальдо ЕНС в личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) или через «Госуслуги». Убедитесь, нет ли переплат по другим налогам, которые могли погасить долг автоматически.
2. Сдайте/скорректируйте РСВ. Без сданного расчета налоговая не видит обязательства, и пени могут начисляться бесконтрольно.
3. Пополните ЕНС на сумму задолженности + пени (пени можно рассчитать в ЛК или через сервисы типа «Калькулятор пени» ФНС).
4. Дождитесь списания. Списание происходит автоматически в рабочее время в день поступления средств или в день исполнения обязательства.
5. Если пришло требование о взыскании штрафа (ст. 122): проанализируйте, был ли умысел. При отсутствии умысла просите применить 20%. Подайте объяснение в ФНС в течение 30 дней с момента получения требования.

Можно ли уменьшить или списать начисления?

• Пени: Списать пени можно только судебным путем (ст. 75 НК РФ не дает налоговому органу права на безусловное списание пени). Основания: форс-мажор (стихийное бедствие, решение госорганов, блокировка счетов по ошибке банка), ошибка банка/казначейства. Финансовые трудности организации не являются основанием для списания пени.
• Штрафы (ст; 122): Налоговый орган имеет право (но не обязан) уменьшить штраф до 20% (если был взыскан 40%) или полностью освободить от его уплаты, если налогоплательщик докажет отсутствие умысла и примет меры по погашению (п. 6 ст. 114 НК РФ по аналогии, разъяснения ФНС). Необходимо написать ходатайство с обоснованием (нет умысла, недопущено в будущем, долг погашен).

Резюме: чек-лист для бухгалтера и ИП

• Сдавайте РСВ строго в срок (до 25-го числа) — это база для формирования обязательства на ЕНС.
• Обеспечьте положительное сальдо ЕНС к 28-му числу месяца, следующего за кварталом.
• Помните о новых ставках пени с : 1/300 ключевой ставки (до 30 дней) и 1/150 (с 31 дня).
• Штраф 20% — стандарт, 40% — только при доказанном умысле (часто связывают с просрочкой сдачи РСВ).
• Контролируйте пороги ст. 199 НК РФ (15 / 45 млн руб. за 3 года) — это уголовная статья.
• Используйте переплаты по другим налогам (НДС, НДФЛ, УСН) для погашения взносов через ЕНС — это законный способ избежать штрафа по ст. 122.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст. 75, 122, 199), ФЗ от № 259-ФЗ, разъяснений ФНС России и судебной практики. Актуально на г. Перед принятием решений рекомендуется сверить ключевую ставку ЦБ РФ и актуальные КБК в сервисе «Контур.Норматив» или на сайте ФНС.