Земельный налог является одним из ключевых региональных платежей, регулируемых главой 31 Налогового кодекса РФ. За последние годы порядок администрирования этого налога претерпел существенные изменения: для организаций полностью отменена сдача налоговой декларации, а на смену ей пришло уведомление о расчете сумм налога (авансовых платежей). В данной статье подробно разбираем актуальный порядок отчетности, расчета и уплаты земельного налога на 2025–2026 годы.

Главное изменение: декларации по земельному налогу для организаций не существует

Согласно положениям ст. 399 НК РФ, начиная с отчетности за 2020 год организации не сдают налоговую декларацию по земельному налогу. Данная норма закрепилась в законодательстве окончательно, и сведения о необходимости сдачи декларации «до 1 февраля» или «до 20 февраля» (встречающиеся в старых источниках или путано смешанные с налогом на имущество) неактуальны.

Важно: ФНС России в разъяснениях (в т.ч. за 2024 год) подтверждает: организации рассчитывают и платят налог и авансовые платежи самостоятельно, без представления декларации. По истечении срока уплаты налога за год инспекция направляет налогоплательщику сообщение со своим вариантом расчета на основе имеющихся у нее данных.

Порядок расчета и уплаты земельного налога организациями

Хотя декларации нет, обязанность по расчету и уплате сохраняется в полном объеме. Процесс выглядит следующим образом:

• Налоговая база: определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ). Для 2024–2026 годов применяются кадастровые стоимости, актуальные на 01.01 соответствующего года.
• Авансовые платежи: исчисляются по результатам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ (обычно — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• Срок итоговой уплаты: не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным (например, за 2024 год — до , за 2025 год — до ).

Уведомление о расчете сумм налога (авансовых платежей) — основная отчетная форма

С 2023 года (в порядке унифицированного администрирования, ст. 11.3, 11.4 НК РФ) организации обязаны представлять в налоговый орган Уведомление о расчете сумм налога (авансовых платежей).

Сроки сдачи Уведомления:

1. По авансовым платежам: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцами). Если 25-е выпадает на выходной/праздник — срок сдвигается на следующий рабочий день.
2. По итоговому налогу за год: не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным (например, за 2024 год, до ).

Примечание: В интернет-источниках встречается дата «20 февраля» — это устаревший срок сдачи декларации (действовал до 2020 года) или путаница с декларацией по налогу на имущество организаций (где срок — 26–28 февраля). Для земельного налога актуальна дата 25 февраля для Уведомления.

Форма и порядок заполнения Уведомления:

• Утвержден приказом ФНС России от № ЕД-7-11/1047@ (с изм.).
• Подается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП).
• В уведомлении указываются КБК, ОКТМО, налоговый период, сумма исчисленного налога/аванса.
• При исчислении авансовых платежей за кварталы сумма годового налога делится на 4 равными долями (если иное не установлено региональным законом).

Сводная таблица ключевых сроков для организаций (на примере 2025 года отчетности)

Особенности определения налоговой базы: кадастровая стоимость и оспаривание

Налоговая база для организаций — это кадастровая стоимость участка на 1 января налогового года. Важно учитывать судебную практику и порядок внесения изменений в ЕГРН:

• Если кадастровая стоимость была оспорена и изменена (например, решение принято в 2024 г. с датой начала применения ), пересчет налога производится за все прошедшие периоды, на которые распространяется решение.
• Организация должна самостоятельно пересчитать налог за прошедшие годы с учетом скорректированной стоимости и представить уточненные Уведомления (если сроки не истекли) или ждать требования от ФНС.
• Исключения: для отдельных категорий земель (лесный фонд, водный фонд, запасные земли и др.) налоговая база определяется иначе (ст. 391 НК РФ).

Ответственность за нарушение сроков

Несдача или несвоевременная сдача Уведомления влечет штрафы по ст. 126, 129 НК РФ:

• За несдачу Уведомления: 200 руб. за каждую форму (п. 1 ст. 126 НК РФ).
• За несвоевременную уплату налога/аванса: пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ) + штраф 20–40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).
• За неточности в Уведомлении, повлекшие занижение налога: штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ — при умысле).

Земельный налог для физических лиц: отчетности нет, есть квитанция

Физические лица не сдают никакой отчетности (ни деклараций, ни уведомлений) по земельному налогу.

• Налоговый орган самостоятельно рассчитывает налог на основе данных ЕГРН и реестров прав.
• Налоговое уведомление (квитанция) направляется налогоплательщику не позднее 30 ноября года, следующего за отчетным.
• Срок уплаты: не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным (за 2024 год — до , за 2025 год — до ).

Частые ошибки и рекомендации бухгалтерам

1. Сдача «декларации по инерции»: Не загружайте в ЭДО старые формы деклараций (КНД 1151081 и др.). Их прием прекращен, это создаст путаницу и возможные требования ФНС.
2. Путаница с налогом на имущество: Декларация по налогу на имущество организаций (кадастровая стоимость) сдается до 26–28 февраля (форма КНД 1152021). Не смешивайте сроки и формы. Земельный налог = Уведомление до 25 февраля. Имущественный налог = Декларация до 26–28 февраля.
3. Игнорирование региональных законов: Ставки налога, сроки авансовых платежей, льготы и категории земель, подлежащих обложению по кадастровой стоимости, устанавливаются законами субъектов РФ. Обязательно проверяйте актуальную редакцию регионального закона на начало года.
4. Неучет изменения кадастровой стоимости: Если по участку вынесено решение об изменении стоимости с задним числом (ретроактивно), необходимо пересчитать налог за все затронутые периоды и отразить разницу в Уведомлении за текущий период или представить уточняющее Уведомление за прошедшие периоды (если не прошло 3 года).
5. Оплата «по старым реквизитам»: При уплате авансовых платежей и налога используйте актуальные КБК (для 2024–2026 гг. — 1###11000110 — Земельный налог) и правильные ОКТМО/Код основания (ТП/АП/ЗГ).

Резюме: чек-лист для закрытия отчетного периода по земельному налогу

• [ ] Убедиться в актуальности кадастровой стоимости участков на 01.01 отчетного года (ЕГРН).
• [ ] Рассчитать авансовые платежи за 1 кв., полугодие, 9 мес. и уплатить их по срокам регионального закона.
• [ ] Сдать Уведомления об авансовых платежах до 25-го числа следующего за отчетным периодом месяца.
• [ ] Рассчитать итоговый налог за год (база × ставка − авансы).
• [ ] Сдать итоговое Уведомление до 25 февраля следующего года.
• [ ] Уплатить остаток налога до 28 февраля следующего года.
• [ ] Проверить зачисление платежей в ЛК ИЮЛ на ФНС (раздел «Расчеты по налогам и сборам»).

Грамотное ведение учета земельного налога и своевременная сдача Уведомлений позволяют избежать штрафов, пени и претензий со стороны контролирующих органов. Следите за изменениями в региональном законодательстве и обновлениях форм Уведомлений на сайте ФНС России.