Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. Порядок уплаты авансовых платежей по нему регламентируется статьей 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ). С 2017 года законодатель предоставил налогоплательщикам право выбора способа расчета авансовых платежей: по фактическим результатам деятельности за отчетный период или в размере 1/4 части исчисленного по итогам прошлого налогового периода налога. Выбор способа влияет на частоту платежей (помесячно или по кварталам) и на порядок сдачи расчетов.

Кто и когда платит помесячно?

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ, авансовые платежи уплачиваются помесячно в следующих случаях:

• Организации, выбравшие способ расчета по фактическим результатам (п. 3 ст. 286 НК РФ). В этом случае отчетными периодами являются календарный месяц, квартал, 9 месяцев и год. Платеж за месяц вносится не позднее 28 числа следующего месяца.
• Организации, не имеющие права применять квартальный способ (например, вновь созданные организации в первом году деятельности, если они не перешли на квартальные платежи со второго года, или организации, не выполнившие условия для перехода).

Важно: Переход на квартальные платежи (по 1/4 части налога за прошлый год) возможен с начала налогового периода, следующего за тем, в котором сумма налога за год составила более 10 млн рублей (п. 5 ст. 286 НК РФ). Выбор способа фиксируется в налоговой декларации по итогам года.

Два способа расчета авансовых платежей

Способ 1: По фактическим результатам (помесячно)

Это единственный способ, при котором обязательны ежемесячные платежи.

• Основание: Финансовый результат (прибыль/убыток), определенный по данным бухгалтерского учета с учетом налоговых корректировок (ст. 252, 265, 270, 274 НК РФ).
• Расчет: Налоговая база за месяц = Доходы за месяц – Расходы за месяц. Налог = База × Ставка (обычно 20% или 25% с 2025 г. для крупных компаний).
• Убыток: Если за месяц получен убыток, авансовый платеж равен нулю. Убыток переносится на будущие периоды в пределах налогового периода (года).
• Сдача отчетности: Расчет авансовых платежей (форма КНД 1151083) сдается ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Способ 2: В размере 1/4 части налога за прошлый год (квартально)

При выборе этого способа помесячные платежи не производятся.

• Платежи: 4 равных платежа в год (к 28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 января след. года).
• Отчетность: Расчет авансовых платежей сдается квартально (к 28 числа месяца, следующего за кварталом).
• Корректировка: По итогам года (к 28 марта) производится расчет итогового налога с зачетом уже уплаченных авансов.

Сроки уплаты и сдачи отчетности (календарь)

Примечание: Если 28-е число выпадает на выходной или праздник, срок переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Порядок заполнения Расчета авансовых платежей (КНД 1151083)

При помесячной сдаче расчет заполняется накопительно. Ключевые разделы:

1. Титульный лист: Указывается код отчетности (код налогового органа, код вида отчетности — «31» для расчета авансовых платежей), отчетный период (код месяца: 31 — январь, 32 — февраль, 33 — март и т.д.).
2. Раздел 1. Расчет авансового платежа:
   • Стр. 010: Налоговая база за отчетный период (накопленная с начала года).
   • Стр. 020: Сумма налога, исчисленная от налоговой базы (стр. 010 × ставка).
   • Стр. 030: Суммы авансовых платежей, исчисленные за предыдущие отчетные периоды налогового периода.
   • Стр. 040: Авансовый платеж за текущий отчетный период (стр. 020 – стр. 030). Именно эту сумму нужно перечислить в бюджет.
3. Раздел 2. Расчет налоговой базы: Заполняется по аналогии с декларацией (доходы, расходы, убытки прошлых лет), но только за накопленный период.

Независимо от выбранного способа авансовых платежей, к 28 марта года, следующего за отчетным, организация должна:

1. Рассчитать итоговую налоговую базу и сумму налога за год.
2. Сдать Налоговую декларацию по налогу на прибыль (КНД 1151082).
3. Уплатить разницу между итоговым налогом за год и суммой авансовых платежей, перечисленных за год (помесячно или квартально).

Если авансовых платежей переплачено — сумма подлежит зачету или возврату (по заявлению).

Особенности 2024–2026 годов: повышенная ставка и КБК

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) введена дифференцированная ставка налога на прибыль:

• 20% — для большинства организаций (МСБ, некрупный бизнес).
• 25% — для крупных организаций (выручка более 2 млрд руб. или стоимость активов более 1 млрд руб. по итогам предгода) и для отдельных категорий (банки, страховщики, недра и т.д.).

При расчете авансовых платежей за 2025 год и далее необходимо применять ставку, соответствующую статусу организации. КБК для перечисления авансовых платежей и итогового налога — 182 1 05 01011 01 1000 110 (КБК не менялся). ОКТМО указывается в соответствии с местом нахождения/учетом.

Типичные ошибки и риски

• Несвоевременная сдача расчета: Штраф 200 руб. за каждый просроченный расчет (ст. 119 НК РФ).
• Неуплата/недополучение аванса: Пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
• Ошибка в выборе способа: Если организация применяет квартальный способ без права на это (нарушен порог 10 млн руб. или не подано уведомление через декларацию), налоговая может пересчитать авансы по фактическим результатам с начислением пени.
• Игнорирование убытков прошлых лет: При расчете по фактическим результатам убытки прошлых лет (в пределах 50% налоговой базы текущего периода, ст. 283 НК РФ) должны учитываться уже в месячных расчетах.
• Расхождение данных расчета и декларации: Накопленные за год суммы в последнем месячном расчете (за декабрь) должны совпадать с данными итоговой декларации (за исключением корректирующих записей, сделанных после 31 декабря).

Рекомендации по организации процесса

1. Закройте месяц бухгалтерски до 20-го числа следующего месяца, чтобы успеть рассчитать налоговую базу, заполнить расчет и оплатить налог к 28-му.
2. Автоматизируйте сбор данных по статьям расходов, требующим налогового учета (амортизация, РНР, представительские расходы, проценты по займам — тонкое капитализирование).
3. Проводите промежуточный аудит налогового учета раз в квартал, чтобы к концу года не обнаружить существенные расхождения.
4. Сохраняйте обоснование способа расчета. Если вы платите по 1/4 части, храните расчет порога 10 млн руб. за прошлый год.

Помесячная сдача налога на прибыль (расчет авансовых платежей) обязательна для организаций, применяющих метод расчета по фактическим результатам. Это требует дисциплинированного бухгалтерского и налогового учета ежемесячно, но позволяет уплачивать налог более равномерно, опираясь на реальную прибыль, а не на прогноз прошлого года. Выбор способа — стратегическое решение: «фактика» дает точность платежей, но повышает трудоемкость; «квартальная» упрощает администрирование, но требует выплаты фиксированных сумм даже в убыточные месяцы. Правильный выбор и своевременное исполнение обязательств минимизируют риски начисления пени и штрафов.