Учет расчетов по налогам и сборам, одна из ключевых задач бухгалтерской службы любой организации. В 2011 году порядок отражения налоговых операций в бухгалтерском учете определялся Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от № 94н, а также положениями по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Рассмотрим подробно, какие счета применялись для учета налогов и как строилась методика отражения операций.

Основной счет учета налогов — счет 68

Центральное место в системе учета налоговых расчетов занимал счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет предназначался для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников организации.

Счет 68 является пассивным: по кредиту отражаются начисленные суммы налогов, по дебету — суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налогов, списанные с других счетов (например, НДС, принятый к вычету).

Субсчета к счету 68

Аналитический учет по счету 68 велся по видам налогов. Типовыми субсчетами, применявшимися в 2011 году, были:

• 68.1 «Налог на доходы физических лиц», учет НДФЛ, удержанного с работников;
• 68.2 «Налог на добавленную стоимость» — расчеты по НДС;
• 68.3 «Акцизы»;
• 68.4 «Налог на прибыль организаций»;
• 68.7 «Налог на имущество организаций»;
• 68.8 «Транспортный налог»;
• 68.10 «Земельный налог»;
• 68.11 «Единый налог на вмененный доход» (ЕНВД);
• 68.12 «Единый налог при упрощенной системе налогообложения» (УСН);
• 68.13 «Единый сельскохозяйственный налог» (ЕСХН).

Конкретный перечень субсчетов организация утверждала самостоятельно в рабочем плане счетов, закрепляемом в учетной политике.

Типовые проводки по начислению налогов в 2011 году

Порядок корреспонденции счетов зависел от вида налога и источника его уплаты:

1. Налог на прибыль: Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68.4 (начисление условного расхода по налогу на прибыль);
2. НДС с реализации: Дт 90.3, Кт 68.2;
3. НДФЛ с заработной платы: Дт 70 — Кт 68.1;
4. Налог на имущество: Дт 91.2 — Кт 68.7;
5. Транспортный и земельный налоги: Дт 20, 23, 25, 26, 44 — Кт 68.8, 68.10 (в зависимости от назначения имущества);
6. Уплата налога в бюджет: Дт 68 — Кт 51 «Расчетные счета».

Счета учета расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)

Особенностью учета 2011 года было обязательное применение ПБУ 18/02 для организаций — плательщиков налога на прибыль. Для отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом использовались специальные счета:

• Счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) — отражал суммы, которые уменьшат налог на прибыль в будущих периодах. Проводка: Дт 09 — Кт 68.4;
• Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО), отражал суммы, которые увеличат налог в будущем. Проводка: Дт 68.4 — Кт 77;
• Счет 99 «Прибыли и убытки», на нем отражались постоянные налоговые обязательства (Дт 99 — Кт 68.4) и условный расход (доход) по налогу на прибыль.

По мере уменьшения или полного погашения временных разниц отложенные налоговые активы и обязательства списывались обратными проводками.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Для учета «входного» НДС применялся счет 19 с субсчетами по видам приобретенных ценностей (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы). Принятие НДС к вычету отражалось проводкой Дт 68.2 — Кт 19 при наличии счета-фактуры и выполнении условий статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Хотя страховые взносы формально не являются налогами, в 2011 году (после замены ЕСН страховыми взносами с 1 января 2010 года) их учет велся на счете 69 с субсчетами:

• 69.1 — расчеты с ФСС России;
• 69.2 — расчеты с Пенсионным фондом РФ;
• 69.3 — расчеты с фондами обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

Начисление взносов отражалось по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 69.

Особенности для бюджетных учреждений

Для государственных (муниципальных) учреждений в 2011 году действовал отдельный план счетов (приказ Минфина России от № 157н), где расчеты по налогам отражались на счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты». В дальнейшем нормативная база бюджетного учета продолжала развиваться: так, Минфином России подготовлен федеральный стандарт «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений», применение которого предусмотрено с 1 января 2026 года.

Система счетов по учету налогов в 2011 году строилась вокруг счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», дополненного счетами 09, 19, 69, 77 и 99. Грамотная организация аналитического учета по видам налогов, своевременное отражение отложенных налоговых активов и обязательств, а также правильное применение ПБУ 18/02 позволяли организациям формировать достоверную отчетность и избегать налоговых рисков. Основные принципы этого подхода сохранили свою актуальность и в последующие годы, хотя отдельные нормативные акты и правила неоднократно уточнялись.