Учет земельного налога в казенных (бюджетных) учреждениях имеет свою специфику, обусловленную применением Инструкции Минфина России от № 157н (далее, Инструкция № 157н) и Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. С введением единого налогового платежа (ЕНП) с года и отменой сдачи деклараций по земельному налогу с 2021 года процедура расчета, отражения в учете и уплаты налога претерпела существенные изменения.

Данная статья систематизирует порядок действий бухгалтера казенного учреждения по учету земельного налога: от признания объекта налогообложения до формирования проводок и отчетности.

Нормативная база и ключевые изменения последних лет

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): Гл. 31 «Земельный налог» (ст. 374–397). Основание возникновения обязанности платить налог — государственная регистрация права на земельный участок (ст. 389 НК РФ).
• Инструкция № 157н: Регламентирует порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (План счетов, типовые проводки).
• ФЗ от № 263-ФЗ: Ввел Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС) с . Уплата налогов теперь производится путем перечисления средств на ЕНС, а налоговый орган самостоятельно распределяет их по налогам.
• Отмена деклараций: С 2021 года организации (в т.ч. бюджетные учреждения) не сдают налоговую декларацию по земельному налогу. Расчет налога (авансовых платежей) представляется в форме уведомления (КНД 1110368) или через личный кабинет налогоплательщика.
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Регулирует признание земельного налога в составе расходов.

Признание объекта налогообложения и возникновение обязательства

Согласно ст. 389 НК РФ, налогоплательщиками по земельному налогу признаются организации, владеющие земельными участками на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования.

Важно для казенных учреждений: Земельные участки, находящиеся в оперативном управлении, не являются объектами налогообложения за данным учреждением (налогоплательщиком выступает собственник, государство, если иное не установлено законом субъекта РФ). Однако на балансе казенного учреждения они учитываются на внебалансовых счетах (например, 0 108 55 000 — «Земельные участки в оперативном управлении» по п. 44 Инструкции № 157н).

Обязательство по уплате налога возникает с момента государственной регистрации права на земельный участок (выписка из ЕГРН). С этого момента бухгалтерия должна:

1. Поставить участок на учет (счет 01 или внебалансовый счет 0 108 55 000).
2. Определить кадастровую стоимость на дату возникновения права (для расчета налога).
3. Рассчитать сумму налога (авансового платежа) за период владения.

Расчет суммы земельного налога и авансовых платежей

Расчет производится ежеквартально (если установлены законами субъектов РФ авансовые платежи) и за год. Формула (упрощенно):

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка налога × Коэффициент владения (месяцы/12) × Доля владения.

• Ставки устанавливаются законами субъектов РФ (макс. 0,3%, для сельхозназначения, 1,5% — для остальных).
• С 2025 года (в соответствии с изменениями в НК РФ) для определенных категорий участков может применяться индексация кадастровой стоимости (Коэффициент К_и).
• Льготы (освобождение от налога, снижение базы) применяются на основании законов субъектов РФ и ст. 395 НК РФ (например, для учреждений культуры, образования, здравоохранения, по решению представительного органа МО).

Порядок действий бухгалтера:

1. Получить уведомление от ФНС о cadastral value (или запросить выписку из ЕГРН/справку о кадастровой стоимости).
2. Рассчитать авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
3. Рассчитать итоговый налог за год.
4. Отразить начисления в бухгалтерском учете.
5. Сформировать и направить Уведомление о расчете сумм авансовых платежей / налога в ФНС (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

Бухгалтерский учет: Счета и Проводки (Инструкция № 157н)

В казенных учреждениях используется специфическая номенклатура счетов (нумерация с префиксом «0» для синтетических счетов, например, 0 303 13 000, 0 304 05 000, 0 108 55 000).

Начисление земельного налога (ежемесячно/ежеквартально)

Земельный налог включается в состав расходов учреждения. В зависимости от назначения земельного участка, дебетом может быть:

• Счета затрат (производственные расходы): 0 20 (Основное производство), 0 23 (Вспроизводство), 0 25 (Общепроизводственные расходы), 0 26 (Общехозяйственные расходы) — если участок используется в основной деятельности.
• Счет 0 44 (Расходы на продажу), редко для казенных учреждений.
• Счет 0 91 (Прочие расходы) — если участок не используется в основной деятельности (например, сдан в аренду, консервирован) или учреждение решило отнести налог на прочие расходы (право выбора закрепляется в Учетной политике по ПБУ 10/99).
• Счет 0 08 (Вложения в основные средства) — если налог относится к периоду строительства/создания ОС (капитализируется в стоимость ОС).

Кредит: 0 68 (Расчеты по налогам и сборам) — открывается субсчет для учета земельного налога (например, 0 68 11 или иной по рабочему плану счетов).

Уплата земельного налога через ЕНП (ЕНС)

С 2023 года уплата производится не по отдельным КБК, а путем перечисления денежных средств на Единый налоговый счет (ЕНС). В учете это отражается проводкой по счету 0 68 с аналитикой по ЕНС.

Примечание: В типовых конфигурациях 1С (Бухгалтерия бюджетного учреждения) часто используется схема: Дт 0 68 (ЕНС), Кт 0 51 при оплате, а затем автоматическое/ручное переключение сальдо внутри счета 68 (Дт 0 68 Зем.налог — Кт 0 68 ЕНС) при получении информации о зачислении.

Специфика счетов 303 и 304 (Инструкция № 157н, п. 44, 64)

В бюджетных учреждениях расходы по налогам, входящим в стоимость товаров, работ, услуг, или списываемые на финансовое обеспечение, часто отражаются через счета 0 303 «Расходы на финансовое обеспечение» и 0 304 «Финансовое обеспечение расходов».

Для земельного налога, включаемого в стоимость выполняемых работ/услуг (например, платные услуги):

• Дт 0 303 13 000 (Расходы на финансовое обеспечение по налогам) — Кт 0 68 (начисление).
• При оплате: Дт 0 68 (ЕНС) — Кт 0 51; затем Дт 0 68 (Зем.налог) — Кт 0 68 (ЕНС).
• При списании на финансовое обеспечение: Дт 0 304 05 000 — Кт 0 303 13 000.

Если налог списывается непосредственно на расходы (не через 303/304), используются счета затрат (20, 26, 91) напрямую в корреспонденции с 68.

Признание расходов (ПБУ 10/99)

Организация вправе выбрать способ отражения земельного налога в расходах (закрепляется в Учетной политике):

1. Расходы по обычным видам деятельности (счета 0 20, 0 26 и др.), если участок используется для основной деятельности (здание школы, больницы, стадион).
2. Прочие расходы (счет 0 91) — если участок не задействован в основной деятельности.

Налог признается расходом периода, в котором он начислен (на основании налогового периода/квартала). Для казенных учреждений расходы признаются в отчетном периоде, в котором они возникли (кассовый метод с элементами начисления по Инструкции 157н).

Отчетность перед налоговым органом

Налоговая декларация по земельному налогу НЕ СДАЕТСЯ (с 2021 года).

Обязательной формой отчетности является Уведомление о расчете сумм авансовых платежей (налога) (форма КНД 1110368, утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-21/962@).

Сроки сдачи Уведомления:

• За 1 квартал — не позднее 25 апреля;
• За полугодие, не позднее 25 июля;
• За 9 месяцев — не позднее 25 октября;
• За год (итоговый расчет) — не позднее 25 февраля следующего года (для организаций) / 25 марта (для ИП). Для казенных учреждений — 25 февраля.

Сдача осуществляется электронным способом (через ЭДО/ЛК ФНС/1С).

Исправление ошибок прошлых лет (Красное сторно)

Если в текущем году выявлена ошибка прошлого года (например, 2022 или 2023 г.), связанная с излишним начислением земельного налога, в бухгалтерском учете казенного учреждения применяется метод красного сторно (п. 66 Инструкции № 157н).

Пример: Выявлено в 2024 г. излишнее начисление за 2023 г.

В отчете о финансовых результатах (Отчет о финансовых результатах учреждения) корректировка отражается в строке «Чистый финансовый результат от обычной деятельности» (или прочих) текущего года с раскрытием в Пояснениях.

Автоматизация в 1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения

В типовых конфигурациях (ред. 3.0 / 2.0 для бюджетных учреждений) реализован функционал:

• Регистр сведений «Объекты налогообложения земельным налогом»: Ведение карточек участков (кадастровый номер, стоимость, ставка, льготы, доля, дата поступления/выбытия).
• Документ «Начисление земельного налога»: Автоматический расчет за месяц/квартал на основании данных карточек; Формирует проводки Дт 20/26/91 — Кт 68.
• Документ «Уведомление о расчете налога»: Формирование файла для сдачи в ФНС (КНД 1110368).
• Работа с ЕНП: Документ «Перечисление налогов, сборов, страховых взносов» (Дт 68.ЕНС, Кт 51). Автоматическое/ручное заполнение «Уведомления о зачислении средств на ЕНС» для распределения платежа по налогам (Дт 68.Зем.налог — Кт 68.ЕНС).

Рекомендация: Регулярно сверяйте сальдо по субсчету 68 «Земельный налог» с данными Личного кабинета налогоплательщика (ЛК ФНС) по ЕНС.

Типичные ошибки и риски

1. Учет участков в оперативном управлении на счете 01. Они должны быть на внебалансовом счете 0 108 55 000. Налог за них платит собственник (орган власти), если иное не прописано в законе субъекта РФ.
2. Пропуск срока сдачи Уведомления. Штраф по ст. 126 НК РФ (200 руб. за каждую пропущенную форму), плюс риск начисления пени на неуплаченный налог.
3. Неверное определение кадастровой стоимости. Использование устаревших данных (не актуализировано на 01.01 текущего года).
4. Отсутствие субсчета к 68. Необходимо открыть отдельный субсчет «Земельный налог» для аналитического учета.
5. Ошибки в КБК при ручном заполнении платежки. Сейчас для ЕНП используется единый КБК 1###10000510. Указание старых КБК приведет к «зависанию» средств на ЕНС.

Чек-лист бухгалтера казенного учреждения (Ежеквартально / Ежегодно)

1. [ ] Проверить актуальность кадастровой стоимости участков на 01.01 текущего года (запрос в Росреестр / ФНС).
2. [ ] Убедиться в наличии/актуальности законов субъекта РФ о ставках и льготах.
3. [ ] Рассчитать авансовый платеж / налог за период.
4. [ ] Отразить начисление: Дт 20/26/91/303 — Кт 68 (Зем. налог).
5. [ ] Сформировать и сдать Уведомление о расчете в ФНС до 25-го числа.
6. [ ] Перечислить средства на ЕНС (Платежка с КБК 1###10000510): Дт 68 (ЕНС) — Кт 51.
7. [ ] Получить информацию о зачислении на ЕНС (ЛК ФНС / Уведомление ФНС).
8. [ ] Отразить зачисление: Дт 68 (Зем. налог), Кт 68 (ЕНС).
9. [ ] Сверка сальдо счета 68 (Зем. налог) с ЛК ФНС (должно быть 0 или соответствовать задолженности/переплате).
10. [ ] При выявлении ошибок — оформить красное сторно и сдать уточненное Уведомление.

Учет земельного налога в казенном учреждении на 2026 год строится на трех «китах»: правильном определении объектов налогообложения (собственность vs оперативное управление), своевременном расчете и сдаче Уведомлений вместо деклараций, а также корректном отражении операций через ЕНС (счет 68) с разделением аналитики по налогам и платежам.

Использование типовых настроек 1С и регулярная сверка с Личным кабинетом ФНС позволяют минимизировать риски начисления пени и штрафов, а также обеспечить достоверность отчетности по форме 0503133 (Отчет о финансовых результатах) и ведомственной отчетности.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ, Инструкции № 157н, ПБУ 10/99 и методическим рекомендациям ведомственного ведомства.