Многие плательщики, как организации, так и физические лица, занимающиеся охотой или рыболовством,, задаются вопросом: к какому виду относятся сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов? Является ли это федеральным налогом, региональным или местным? Разберёмся в этом вопросе подробно на основании Налогового кодекса Российской Федерации.
Правовая основа сборов
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регулируются главой 25.1 Налогового кодекса РФ (статьи 333.1–333.7). Эта глава была введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 148-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2004 года.
Ключевой момент: глава 25.1 входит в раздел VIII части второй НК РФ, который так и называется — «Федеральные налоги». Это прямо указывает на статус данных платежей.
Федеральный, региональный или местный сбор?
Согласно статье 13 НК РФ, к федеральным налогам и сборам относятся, в частности:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
Таким образом, сборы за пользование объектами животного мира — это федеральный сбор. Это означает, что:
- Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.
- Ставки, порядок исчисления и уплаты определяются исключительно на федеральном уровне — регионы и муниципалитеты не вправе их изменять.
- Администрированием сбора занимается Федеральная налоговая служба России.
Кто является плательщиком
В соответствии со статьёй 333.1 НК РФ плательщиками сбора признаются:
- организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ;
- организации и ИП, получающие разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в отдельных районах Мирового океана.
Ставки сбора
Ставки установлены статьёй 333.3 НК РФ за каждый объект животного мира отдельно. Например, предусмотрены ставки за добычу лося, оленя, медведя, кабана и других видов животных, а также за тонну вылова различных видов водных биоресурсов.
Важные особенности:
- при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставка составляет 50% от базовой ставки;
- при добыче объектов животного мира в целях обеспечения традиционного образа жизни коренных малочисленных народов, а также для личных нужд отдельных категорий граждан применяется ставка 0 рублей (в пределах установленных лимитов);
- при добыче животных в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека или регулирования численности ставка также может составлять 0 рублей.
Порядок уплаты и зачёт сумм
Порядок исчисления и уплаты сбора установлен статьёй 333.5 НК РФ. С 2023 года уплата осуществляется в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). Оплатить сбор можно двумя способами: в составе ЕНП или отдельным платёжным документом с указанием соответствующего КБК.
Если разрешение на добычу объектов животного мира не было реализовано, плательщик вправе получить зачёт или возврат уплаченной суммы сбора в порядке, установленном главой 12 НК РФ, при условии представления документов, перечень которых утверждается ФНС России. Учёт таких сумм при формировании сальдо единого налогового счёта ведётся в соответствии со статьёй 11.3 НК РФ.
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов — это федеральный сбор, прямо поименованный в статье 13 НК РФ и включённый в раздел VIII «Федеральные налоги» Налогового кодекса. Все его элементы — плательщики, объект, ставки, льготы и порядок уплаты — устанавливаются исключительно на федеральном уровне, а администрирование осуществляет ФНС России. Понимание статуса сбора важно для правильного заполнения платёжных документов, применения льгот и корректного ведения налогового учёта.