С 1 января 2025 года в России вступил в силу Федеральный закон № 176-ФЗ от ‚ который кардинально изменил систему налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ). Вместо привычной «плоской» ставки 13% (и 15% для высоких доходов по старым правилам) была внедрена пятиступенчатая прогрессивная шкала. Статья подробно разбирает‚ с какого порога начинается ставка 15%‚ как считать налог и какие существуют важные исключения.
Ключевой порог: 2‚4 млн рублей в год
Для большинства видов доходов (заработная плата‚ гонорары по ГПХ‚ доходы от ИП на УСН/Патенте и др.) ставка 15% применяется к части годового совокупного дохода‚ превышающей 2 400 000 рублей.
Важно понимать принцип маргинального налогообложения: ставка 15% не распространяется на весь доход‚ а только на его «хвост» — сумму‚ выходящую за пределы первого налогового бракета.
Полная таблица прогрессивной шкалы НДФЛ (актуальна для 2025–2026 гг.)
| Номер ступени | Диапазон годового дохода | Ставка НДФЛ | Налог на нижнюю границу бракета (базовый вычет) |
|---|---|---|---|
| 1 | До 2 400 000 руб. | 13% | — |
| 2 | От 2 400 001 до 5 000 000 руб. | 15% | 312 000 руб. (13% от 2‚4 млн) |
| 3 | От 5 000 001 до 20 000 000 руб. | 18% | 702 000 руб. |
| 4 | От 20 000 001 до 50 000 000 руб. | 20% | 3 402 000 руб. |
| 5 | Свыше 50 000 000 руб. | 22% | 9 402 000 руб. |
Как рассчитывается налог: формула и пример
Формула расчета НДФЛ по прогрессивной шкале выглядит так:
НДФЛ = (Базовый налог на нижнюю границу бракета) + (Сумма превышения × Ставка текущего бракета)
Пример расчета для дохода 3 000 000 руб. (год 2025/2026)
- Первые 2 400 000 руб. облагаются по 13%:
2 400 000 × 13% = 312 000 руб. - Превышение (3 000 000 – 2 400 000 = 600 000 руб.) облагается по 15%:
600 000 × 15% = 90 000 руб.
Для сравнения: по старой шкале (13% до 5 млн) налог составил бы 390 000 руб. Разница — 12 000 руб.
Важное исключение: доходы‚ где 15% начинается с 5 млн рублей
Законодатель сохранил двухуровневую шкалу (13% / 15%) для отдельных категорий доходов. Для них порог перехода на 15% остался 5 000 000 рублей в год (как было до 2025 года). К таким доходам относяться:
- Дивиденды (выплаты по акциям/долям в уставном капитале);
- Процентные доходы по вкладам и счетам (превышающие не лимит‚ рассчитываемый через ключевую ставку ЦБ);
- Доходы от использования прав интеллектуальной собственности (лицензионные гонорары);
- Призы и выигрыши от участия в рекламных акциях‚ лотереях и т.д.;
- Материальная выгода по ссудам/кредитам (экономия на процентах).
Нюанс: Эти доходы не суммируются с заработной платой для определения бракета по прогрессивной шкале. Они облагаются отдельно по своим правилам (13% до 5 млн‚ 15% сверх 5 млн).
Как работает учет дохода у налогового агента и в ИФНС
Роль налогового агента (работодателя)
Работодатель удерживает НДФЛ при каждой выплате. До 2025 года он смотрел только на свои выплаты (порог 5 млн). С 2025 года агент обязан учитывать накопленный доход с начала года по данному работнику. Как только накопленная база превышает 2‚4 млн руб.‚ агент начинает удерживать 15% (потом 18% и т.д.) с превышающей части.
Работа у нескольких работодателей
Если у вас несколько источников дохода (несколько работодателей)‚ каждый агент видит только свою часть. В течение года они будут удерживать 13% до 2‚4 млн у каждого отдельно.
Налоговые вычеты и прогрессия
Стандартные‚ социальные‚ имущественные и инвестиционные вычеты (типы А‚ Б‚ В‚ Д) уменьшают налоговую базу. Это позволяет «сдвинуть» часть дохода в более низкий бракет.
Пример: Годовой доход 2 600 000 руб. Есть социальный вычет на обучение 120 000 руб. База = 2 480 000 руб; Превышение над 2‚4 млн составляет всего 80 000 руб. (облагается 15%)‚ а не 200 000 руб.
Ответы на частые вопросы (FAQ)
Применяется ли прогрессивная шкала к ИП на УСН «Доходы» или Патенте?
Нет. Индивидуальные предприниматели на УСН «Доходы» (6%) и Патенте платят фиксированные страховые взносы и налог 6% / стоимость патента. НДФЛ по прогрессивной шкале они не платят (кроме доходов по трудовому договору‚ если они где-то работают наемно).
Как облагается продажа имущества (квартиры‚ авто)‚ владенного менее минимального срока?
Доход от продажи имущества облагается по общей прогрессивной шкале (13–22%). База определяется как доход минус расходы (или вычет 250/1000 тыс. руб.). Порог 2‚4 млн работает здесь также.
Меняется ли порядок уплаты авансовых платежей для нотариусов‚ адвокатов‚ ИП на НПД?
Да. Для налогоплательщиков‚ самостоятельно рассчитывающих и уплачивающих НДФЛ (нотариусы‚ адвокаты‚ ИП на НПД‚ получатели доходов от источников за рубежом без агента)‚ авансовые платежи считаются по прогрессивной шкале накопленно от начала года. К 15% переходят‚ когда накопленный доход превышает 2‚4 млн (или 5 млн для дивидендов/процентов).
Резюме
- Для зарплаты и основных трудовой доходов: ставка 15% начинается с 2 400 001 рубля годового совокупного дохода.
- Для дивидендов‚ процентов по вкладам‚ призов: ставка 15% начинается с 5 000 001 рубля (старая двухуровневая шкала сохранена).
- Налог считается прогрессивно (по ступеням)‚ а не с полной суммы.
- Финальный расчет и доплата (при работе на нескольких местах) делает ИФНС в следующем году.
Понимание новых порогов позволяет грамотно планировать личные финансы‚ использовать налоговые вычеты для снижения эффективной ставки и избежать неожиданных доплат по итогам налогового периода.