Транспортный налог — один из региональных налогов, который обязаны уплачивать организации, на которых зарегистрированы транспортные средства. В отличие от физических лиц, юридические лица рассчитывают налог самостоятельно, поэтому бухгалтеру важно точно знать, с какого месяца начинается начисление налога и как учитывается неполный период владения транспортом.
Общий принцип начисления
Обязанность по уплате транспортного налога возникает у организации с момента регистрации транспортного средства на неё в органах ГИБДД, Гостехнадзора и других регистрирующих органах. При этом:
- право собственности значения не имеет — налог платит лицо, на которое транспорт зарегистрирован;
- фактическое использование транспорта также не влияет на обязанность платить налог;
- дата перехода права собственности по договору купли-продажи не определяет момент начала начисления — важна именно дата регистрации.
Правило 15-го числа
Если транспортное средство находилось в собственности (зарегистрировано) неполный год, применяется специальный порядок учёта месяцев, закреплённый в пункте 3 статьи 362 НК РФ:
- если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа месяца включительно, то месяц регистрации принимается за полный месяц — налог начисляется начиная с этого месяца;
- если регистрация произошла после 15-го числа, месяц регистрации в расчёт не принимается, налог начисляется со следующего месяца;
- если снятие с регистрации произошло после 15-го числа, месяц снятия учитывается как полный;
- если снятие с регистрации произошло до 15-го числа включительно, этот месяц в расчёт не включается.
Примеры
Пример 1. Организация зарегистрировала автомобиль 10 марта. Поскольку регистрация произошла до 15-го числа, налог начисляется начиная с марта. Коэффициент владения составит 10/12 (март — декабрь).
Пример 2. Автомобиль зарегистрирован 20 марта. Месяц регистрации не учитывается, налог начисляется с апреля. Коэффициент, 9/12.
Пример 3. Автомобиль снят с учёта 12 сентября. Сентябрь в расчёт не включается, налог начислен за 8 месяцев (январь, август).
Особый случай: владение менее месяца
Если регистрация и снятие с регистрации произошли в течение периода менее одного месяца (в один день, с 1 по 15 число, с 16 по конец месяца, либо регистрация после 15-го числа одного месяца и снятие до 15-го числа следующего), транспортный налог не исчисляется вовсе.
Как рассчитывается налог за неполный год
Формула расчёта для юридических лиц:
Налог = Налоговая база × Ставка × Коэффициент владения (Кв)
где коэффициент владения определяется как отношение числа полных месяцев владения к 12. Для дорогостоящих легковых автомобилей дополнительно применяется повышающий коэффициент.
Когда налог не начисляется
- транспортное средство официально числится в угоне (при подаче заявления в ИФНС с подтверждающими документами);
- транспорт относится к льготным категориям по статье 358 НК РФ (промысловые суда, сельхозтехника, транспорт инвалидов и др.);
- региональным законом установлены льготы для отдельных категорий организаций.
Транспортный налог для юридических лиц начисляется с месяца регистрации транспортного средства, если регистрация произошла до 15-го числа включительно. Если транспорт поставлен на учёт после 15-го числа, начисление начинается со следующего месяца. Аналогичное правило действует и при снятии с учёта. Правильное применение «правила 15-го числа» позволяет организации корректно рассчитать налог и избежать как переплаты, так и претензий со стороны налоговых органов.