Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов в Российской Федерации. Понимание того, именно какие основные средства формируют налоговую базу, критически важно для корректного расчета авансовых платежей и итоговой суммы к уплате. В статье подробно разбираем нормативную базу, судебную практику и актуальные разъяснения Минфина на 2026 год;

Нормативная основа: статья 374 Налогового кодекса РФ

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, налогом на имущество организаций облагается исключительно недвижимость, отраженная на балансе плательщика в качестве основных средств.

Это фундаментальное правило содержит два ключевых критерия одновременного выполнения которых необходимо для налогообложения:

• Критерий «Недвижимость»: Объект должен относиться к недвижимому имуществу (земельные участки, здания, сооружения, строения и иное имущество, прочно связанное с землей).
• Критерий «Основные средства»: Объект должен быть принят к учету в бухгалтерии как основное средство (ОС) и отражен на балансе организации.

Важно: Если имущество является недвижимостью, но не стоит на балансе как ОС (например, консервационные расходы, незавершенное строительство без ввода в эксплуатацию), — оно не облагается налогом на имущество организаций (за исключением случаев налогообложения по кадастровой стоимости, см. ниже).

Какие именно основные средства подлежат налогообложению?

Здания, сооружения, строения

Это базовая категория. Под налог попадают:

• Производственные и административные здания.
• Складские помещения, ангары.
• Сооружения инженерных сетей (трубопроводы, линии электропередачи, заборы, асфальтовые покрытия и т.д.), если они оформлены как отдельные единицы ОС.
• Капитально строящиеся объекты, введенные в эксплуатацию и принятые к учету.

Иное недвижимое имущество, оформленное как ОС

Кроме классических зданий/сооружений, к недвижимости относятся объекты, прочно связанные с землей (фундамент, неразрывная связь с грунтом), которые организация приняла к учету как основные средства. Например, стационарное технологическое оборудование, монтаж которого требует строительства фундамента и невозможно перемещение без непропорционального ущерба.

Что НЕ облагается налогом (исключения из налоговой базы)

Налоговый кодекс (ст. 374, 381 НК РФ) и практика Минфина четко ограничивают перечень облагаемых объектов. Не включаются в налоговую базу:

1. Движимое имущество: Оборудование, транспорт, компьютеры, станки — даже если они стоят на балансе как ОС, налог на имущество организаций на них не платится (с 2013 года движимое имущество исключено из объекта налогообложения).
2. Земельные участки, водные объекты, леса: Они облагаются отдельными налогами (земельный налог, водный налог, лесной сбор).
3. Незавершенное капитальное строительство (НКС): По мнению Минфина России (подтверждаемым судебной практикой), расходы по незавершенным объекту (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») не формируют налоговую базу по налогу на имущество, так как объект еще не принят к учету как основное средство и не введен в эксплуатацию.
4. Объекты, исключенные ст. 381 НК РФ: Недвижимость религиозных организаций, инвалидных обществ, объекты культурного наследия (при выполнении условий), недвижимость, используемая по договору концессии и др.
5. Недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ): Для объектов, внесенных в реестр кадастровой стоимости (ТЦ, БЦ, нежилые помещения в них), налог считается иначе — по кадастровой стоимости, а не по балансовой. Но они все равно должны быть основными средствами.

Особенности расчета авансовых платежей: передача имущества между органами власти

Актуальная ситуация на 2026 год (согласно информации от ): если орган исполнительной власти передал другому органу исполнительной власти объект имущества, это порождает специфические последствия для расчета авансовых платежей.

Порядок действий:

• Передавший орган: Прекращает начисление амортизации и исключает объект из налоговой базы с месяца, следующего за месяцем передачи (п. 3 ст. 379 НК РФ — прекращение владения). Авансовые платежи за текущий год пересчитываются с учетом исключения.
• Получавший орган: Принимает объект к учету как основное средство. Налоговая база формируется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п. 2 ст. 379 НК РФ).
• Сроки: Если передача состоялась , то в расчете авансовых платежей за I квартал 2026 года передавший орган уже не включает этот объект, а получающий — включает (если принятие к учету совпало по времени).

Порядок определения налоговой базы по основным средствам

Для объектов, не входящих в перечень кадастровой оценки (ст. 378.2 НК РФ), налоговая база определяется как средняя годовая стоимость основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Формула расчета средней стоимости (п. 4 ст. 375 НК РФ):

Средняя стоимость = (Стоимость на 1-е число каждого месяца налогового периода + Стоимость на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом) / (Количество месяцев в периоде + 1)

• Стоимость берется остаточная (балансовая минус накопленная амортизация) на 1-е число каждого месяца.
• Если объект принят к учету в течение месяца — на 1-е число следующего месяца он уже учитывается в базе.
• Если объект списан, на 1-е число месяца списания он уже исключается из базы.

Кадастровая оценка vs Балансовая стоимость: двойной режим

С 2015 года введен параллельный режим налогообложения для определенных типов недвижимости (Торговые центры, Бизнес-центры, офисные и торговые помещения в них).

Ключевой момент: Даже если объект попал в реестр кадастровой оценки, он должен быть основным средством на балансе. Если ТЦ стоит на счете 08 (НКС), кадастровая база не применяется до ввода в эксплуатацию.

Практические рекомендации бухгалтеру на 2026 год

1. Инвентаризация ОС: Проводите сверку данных учета ОС (субконто «Основные средства») с налоговым учетом перед каждым отчетным периодом.
2. Контроль счета 08: Убедитесь, что незавершенное строительство (НКС) не попало в расчет налоговой базы. Это частая ошибка, выявляемая при проверках.
3. Мониторинг реестра кадастровой стоимости: Проверяйте, не попали ли ваши объекты в реестр региона (публикуется на сайте налогового органа). Если попали — переходите на расчет по кадастровой стоимости с начала следующего налогового периода.
4. Документирование передач: При безвозмездной передаче/получении имущества между госорганами (как в примере от ) оформляйте акты приема-передачи и распоряжения о вводе в эксплуатацию/списании строго в срок для корректного определения «месяца следующего» для налоговых целей.
5. Льготы региона: Изучите региональный закон (ст. 372 НК РФ дает право регионам устанавливать льготы). Часто льготы даются на социальную инфраструктуру, инновационные проекты, малый бизнес.

Резюме

Налог на имущество организаций платится только с недвижимости, учтенной в основных средствах.

• Платите: За здания, сооружения, строения, прочно связанное с землей оборудование — если они на балансе как ОС.
• Не платите: За движимые ОС, землю, НКС (счет 08), объекты, исключенные ст. 381 НК РФ.
• Способ расчета: По средней остаточной стоимости (общий случай) или по кадастровой стоимости (для ТЦ/БЦ/помещений в них).

Грамотное разделение объектов на облагаемые и не облагаемые, а также своевременный учет перемещений имущества (в т.ч. между госорганами), залог отсутствия начислений и штрафов по итогам камеральных и выездных проверок.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 374, 375, 378.2, 379, 381), разъяснений Минфина России и актуальной судебной практики на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.