Вопрос налогообложения доходов, полученных от реализации имущества должника в ходе процедур банкротства, долгое время являлся предметом ожесточенных споров между налоговыми органами, арбитражными управляющими и кредиторами. Ключевая коллизия заключалась в противостоянии Налогового кодекса РФ (устанавливающего общий порядок учета выручки) и Федерального закона «Об insolvency (банкротстве)»** (устанавливающего очередность удовлетворения требований кредиторов).

На сегодняшний день, благодаря позиции Конституционного Суда РФ и разъяснениям высших судебных инстанций, правоприменительная практика сложилась достаточно однозначно. Ниже представлен подробный анализ текущего правового режима.

Общее правило: выручка от реализации — это доход

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются по сумме выручки. Министерство финансов России в письме от № 03-03-07/90601 подтвердило: поступления от реализации организацией-банкротом имущества в ходе процедур банкротства для целей налогообложения прибыли являются выручкой (доходом) от реализации и включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке.

То есть, факт продажи имущества на торгах (аукционе, публичных торгах) порождает налоговую базу по налогу на прибыль у должника (банкрота).

Суть спора: очередность погашения vs налоговый обязательство

До 2023 года существовало два диаметрально противоположных подхода:

• Позиция арбитражных управляющих и части судов (ссылка на ст. 134, 142 Закона о банкротстве): Продажа имущества производится исключительно для погашения долгов перед кредиторами. До момента удовлетворения требований кредиторов третьей очереди налог на прибыль платить не следует, так как это нарушает социально значимые интересы реестровых кредиторов. Налог считался требованием нетекущих платежей.
• Позиция ФНС России (дело № А09-15885/2017 и др.): Нормы Налогового кодекса исключения для банкротов не предусматривают. Налог на прибыль от реализации имущества относится к текущим платежам (п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве), которые имеют приоритет перед требованиями всех необеспеченных кредиторов. НК РФ имеет высшую юридическую силу по отношению к специальному закону в части установления налоговых обязательств.

Решающее слово: Постановление Конституционного Суда РФ от № 28-П

Конституционный Суд поставил точку в дискуссии, признав взимание налога на прибыль с доходов от реализации конкурсной массы правомерным и соответствующим Конституции РФ.

Ключевые тезисы Постановления № 28-П:

1. Хозяйственный смысл: Реализация имущества (как добровольная, так и вынужденная в ходе конкурсного производства) неразрывно связана с предшествующей хозяйственной деятельностью банкрота, которая предполагала уплату налогов. Отсутствие специального указания в НК РФ на освобождение от налога в банкротстве означает сохранение общего режима налогообложения.
2. Приоритет текущих платежей: Налог на прибыль, возникший при реализации имущества в конкурсном производстве, подлежит уплате в порядке текущих платежей (п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве). Это означает, что он выплачивается в первую очередь, еще до удовлетворения требований заработной платы, авторского вознаграждения и, тем более, необеспеченных кредиторов.
3. Задача законодателю: КС РФ предписал законодателю решить вопрос очередности налога на прибыль, возникающего при реализации конкурсной массы, чтобы устранить неопределенность в балансе интересов государства (налог) и кредиторов.

Разъяснения Минфина после Постановления КС РФ

В письме от № 03-03-07/6429 (актуальное на момент принятия Постановления КС и после него) Минфин подтвердил: уплата налога на прибыль при получении организацией-банкротом доходов от реализации имущества в ходе процедуры банкротства производится в общем порядке.

Важный нюанс: налогоплательщиком по налогу на прибыль остается сама организация-банкрот (действующая через арбитражного управляющего), а не покупатель имущества.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль в банкротстве

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется как разница между доходами (выручкой от реализации на торгах) и расходами, связанными с получением этих доходов (п. 1 ст. 274 НК РФ).

• Доходы: Цена реализации имущества на торгах (включая НДС, если он выделен в цене).
• Расходы (по ст. 265 НК РФ): Первоначальная (остаточная) стоимость реализованного имущества (амортизируемое и неамортизируемое), расходы на проведение торгов (оплата услуг торговой площадки, оценщика, публикации объявлений), иные документированные расходы, связанные с реализацией.

Особенности учета расходов

Арбитражный управляющий должен тщательно документировать все расходы на реализацию (договоры, акты, чеки), так как они уменьшают налоговую базу. Расходы на содержание имущества до реализации (охрана, страхование, коммунальные платежи) также могут учитываться как косвенные расходы (если принята соответствующая учетная политика) или прямые, в зависимости от вида имущества и обстоятельств.

Сроки уплаты

Налог на прибыль относится к текущим платежам. Авансовые платежи и итоговый налог за налоговый период уплачиваются в сроки, установленные ст. 287 НК РФ, из средств конкурсной массы в порядке очередности, установленной п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве (перед требованиями первой очереди — заработная плата, алменты, вред жизни/здоровью, но после расходов на производство по делу о банкротстве).

НДС при реализации имущества банкрота

Параллельно с налогом на прибыль возникает вопрос по НДС. Согласно п. 4 ст. 146 НК РФ, реализация имущества в порядке, установленном законодательством о банкротстве, освобождается от НДС (за исключением реализации имущества, изъятого в порядке конфискации).

Однако, если организация-банкрот применяла налоговый вычет по приобретенному ранее имуществу (входящему в конкурсную массу), при его реализации в банкротстве возникает обязанность восстановить вычет НДС (п. 7 ст. 170, п. 3 ст. 171 НК РФ). Это отдельное налоговое обязательство, которое также относится к текущим платежам.

Практический алгоритм действий арбитражного управляющего

1. Проведение торгов: Реализация имущества на электронных торгах (ЭТП).
2. Фиксация дохода: Принятие к учету выручки от продажи (дата передачи имущества покупателю / подписание акта приема-передачи).
3. Формирование расходов: Сбор первичных документов на списание остаточной стоимости ОС/МЗ, оплату услуг ЭТП, оценщика, нотариуса и т.д.
4. Расчет налога: Расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль (20% — общая ставка, возможны региональные льготы).
5. Уплата как текущий платеж: Внесение платежа в реестр требований текущих платежей и оплата из средств конкурсной массы в первую очередь (после судебных издержек и расходов на управление).
6. Отчетность: Сдача декларации по налогу на прибыль за налоговый период (год), в котором состоялась реализация.

Внереализационные доходы и восстановленные суммы

Стоит отличать доходы от реализации имущества (конкурсной массы) от внереализационных доходов (пени, штрафы, неустойки, взысканные с дебиторов, доходы от списания неплатежеспособной задолженности).

Согласно судебной практике (в т.ч. статье Губайдулина Р. «Внереализационные доходы в банкротстве: новый вызов практике», 2025), такие доходы также включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако расходы на их получение (госпошлины, услуги адвокатов по взысканию долгов) учитываються для уменьшения базы.

Резюме: текущее состояние практики (на 2026 год)

На текущий момент правовая неопределенность устранена: налог на прибыль с доходов от реализации имущества банкрота подлежит уплате обязательно и в приоритетном порядке (как текущий платеж). Арбитражные управляющие должны закладывать эту нагрузку в финансовый план конкурсного производства и кассовый план, чтобы избежать возникновения новых задолженностей по налогам, которые также станут текущими платежами.

Ожидаются законодательные правки (в соответствии с поручением КС РФ), которые могут детализировать механизм расчета авансовых платежей в условиях банкротства и, возможно, ввести специальные правила определения налоговой базы для «вынужденной» реализации, однако отмены самого налога не предвидится.

Статья подготовлена на основе нормативных правовых актов РФ (НК РФ, ФЗ-127), Постановления Конституционного Суда РФ от № 28-П, писем Минфина России и судебной практики на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным делам рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам.