В современном российском налоговом законодательстве термин «социальный налог» исторически ушел в прошлое (действовал до 2010 года)․ Сегодня его функции выполняют страховые взносы на обязательное социальное страхование․ Данные взносы формируют доходную базу Социального фонда России (СФР) и направляются на финансирование пенсий, временной нетрудоспособности, материнства и обязательного медицинского страхования․ В статье подробно разбираются актуальные ставки, предельные базы и правила начисления на 2024–2026 годы․

Платёжчики и объект налогообложения

Платёжчиками страховых взносов выступают:

• Работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), имеющие нанятых работников;
• Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и иные лица, занимающиеся частной практикой (за себя — фиксированные взносы);
• Самозанятые (НПД) — при найме работников․

Объектом налогообложения является фонд оплаты труда (ФОТ) — сумма всех начисленных работнику доходов в натуральном и денежном виде (заработная плата, премии, надбавки, компенсации, материальная помощь сверх неналоговых лимитов и т․д․), за исключением выплат, не подлежащих облажению по ст․ 422 НК РФ (например, суточные в пределах норм, оплата обучения, выплаты по программам вола и др․)․

Основные тарифы страховых взносов (Общий режим)

С 2023 года действует единый тариф 30%, который распределяется внутри СФР на три направления:

• Пенсионное страхование — 22%;
• Медицинское страхование — 5,1%;
• Социальное страхование (ВНИМ, беременность) — 2,9%․

Ранее эти тарифы платежи требовалось разделять по отдельным КБК, сейчас используется единый КБК 182 1 02 02140 06 1000 160 (для взносов за работников)․

Льготные (пониженные) тарифы — 15%

Сниженная ставка 15% (10% пенсионное + 5,1% медицинское; социальное страхование не платится) применяется к категориям плательщиков, перечисленным в п․ 2․1 ст․ 427 НК РФ:

• Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), включенные в реестр МСП;
• Организации и ИП, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания (рестораны, кафе, столовые и т․д․);
• Резиденты инновационного центра «Сколково»;
• Организации, созданные в соответствии с законодательством о Сколково;
• Участники проектов территорий опережающего развития (ТОР), территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и свободных портов (в установленных случаях)․

Важно: Право на применение ставки 15% возникает с момента включения в реестр МСП или регистрации в специальных режимах․ При потере статуса ставка 30% применяется с начала следующего квартала․

Дифференциация ставок в зависимости от размера выплат (МРОТ и Предельная база)

Ключевая особенность расчета — применение разных тарифов к разным частям начислений в пределах календарного года․ Механизм работает накопленно: сумма выплат с начала года сравнивается с пороговыми значениями․

Для плательщиков по общему тарифу (30%)

1. В пределах годового МРОТ (МРОТ × 12 месяцев): применяется полная ставка 30% (22% + 5,1% + 2,9%)․
2. Свыше годового МРОТ до Предельной базы (ЕПВБ): ставка снижается до 15,1% (10% пенсионное + 5,1% медицинское)․ Взносы на социальное страхование (2,9%) и дополнительные 12% пенсионного (22% → 10%) на эту часть не начисляются․
3. Свыше Предельной базы (ЕПВБ): пенсионные взносы не начисляются (0%), платится только медицинское страхование — 5,1%․

Для плательщиков по пониженному тарифу (15%, МСП, общепит и др․)

1. В пределах Предельной базы (ЕПВБ): применяется ставка 15% (10% пенсионное + 5,1% медицинское) ко всей сумме начислений․
2. Свыше Предельной базы (ЕПВБ): пенсионные взносы не начисляются, платится только медицинское страхование — 5,1%․

Примечание: В некоторых источниках ставка для второго диапазона (свыше МРОТ до лимита) для общего режима указывается как 15% (округленно), однако точное значение по Налоговому кодексу — 15,1% (10% + 5,1%)․

Предельная база страховых взносов (ЕПВБ) на 2024–2026 годы

Единая предельная величина базы (ЕПВБ) устанавливается Правительством РФ ежегодно не позднее 1 октября текущего года на следующий год․ Она индексируется с учетом прогноза роста заработной платы․

* Значения для 2025 и 2026 годов указаны на основе доступных прогнозов и проектов нормативных актов на момент написания статьи (сентябрь 2026 г․)․ Точные цифры подтверждаются ежегодными Постановлениями Правительства․

Фиксированные взносы за страхователей-ИП (за себя)

Индивидуальные предприниматели платят фиксированные взносы за себя ежегодно, независимо от дохода (если доход не превышает 300 000 руб․)․ При превышении дохода 300 000 руб․ взыскивается дополнительный 1% на пенсионное страхование от суммы сверх лимита․

Примечание: В предоставленных данных указано, что фиксированный взнос за 2024 год составил 49 500 руб․ (вероятно, имеется в виду только пенсионная часть или сумма с учетом 1% сверх 300 тыс․)․ Официальный итоговый фиксированный взнос ИП на 2024 год по Постановлению № 1883 — 52 500 руб․ (43 211 + 9 289)․ На 2025 год в сниппете указан размер пенсионной части 49 500 руб․

Пример расчета взносов за работника (Общий режим, 2024 год)

Условия: Работник получает 100 000 руб․ в месяц․ Годовой МРОТ 2024 г․ = 19 242 × 12 = 230 904 руб․ ЕПВБ = 2 225 000 руб․ Годовой доход = 1 200 000 руб․ (не превышает лимит)․

1. Январь–Февраль (накопленно < 230 904 руб․): Начисления 200 000 руб․ × 30% = 60 000 руб․
2. Апрель–Декабрь (накопленно > МРОТ, < ЕПВБ): 9 месяцев × 100 000 руб․ × 15,1% = 1 359 000 руб․

Особенности и льготы 2024–2026 гг․

• Удаленные работники: С 2024 года введена необлагаемая взносами компенсация расходов удаленным работникам в размере 35 рублей за каждый рабочий день (п․ 11․1 ст․ 422 НК РФ)․
• Снижение взносов за нанятых ИП: ИП на УСН/ПСН/ЕСХН/НПД могут уменьшать уплаченные фиксированные взносы за себя на сумму уплаченных взносов за нанятых работников (в пределах 50% от расчетной суммы УСН/ПСН для «Доходы минус расходы» и 100% для «Доходы» и ПСН)․
• Льготы по классам риска: Тариф по страхованию от производственных травм и профзаболеваний (0,2% – 8,5%) зависит от класса риска деятельности и подкласса условий труда (оценка СОУТ)․ В 2024 году изменений в тарифах не было․

Сроки уплаты и отчетность

Сроки уплаты (ст․ 431 НК РФ):

• Ежемесячно — не позднее 28-го числа месяца, следующего за расчетным (для большинства плательщиков)․
• Ежедневно — для налоговых агентов, выплачивающих доходы иностранным гражданам (в день выплаты)․
• К 15 числу следующего месяца — для ИП за себя (фиксированные взносы) и за нанятых работников (если ИП не является налоговым агентом по НДФЛ? Нет, ИП платит за работников по общим правилам, к 28 числу․ Фиксированные за себя — до 31 декабря текущего года или к 28 февраля следующего года для 1% сверх 300 тыс․)․

Отчетность: Единая форма — РСВ (Расчет по страховым взносам)․ Сдается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для 4 квартала — до 25 января)․

Бухгалтерские проводки (Счет 69)

Начисление взносов отражается на кредите счета 69 подсчетами по видам страхования (хотя платеж единый, аналитика ведется раздельно):

• Дт 20/23/25/26/44/91 — Кт 69․01 — Пенсионное страхование (22% / 10% / 0%);
• Дт 20/23/25/26/44/91 — Кт 69․02 — Медицинское страхование (5,1%);
• Дт 20/23/25/26/44/91 — Кт 69․03 — Социальное страхование (2,9% / 0%);
• Дт 20/23/25/26/44/91 — Кт 69․04 — Страхование от НС и профзаболеваний (по тарифу класса риска)․

Уплата: Дт 69 — Кт 51 (единым платежом по единому КБК)․

Перспективы на 2025–2026 годы

Основные тренды, заложенные в бюджетном правиле и налоговой политике:

1. Рост предельной базы (ЕПВБ): Ежегодная индексация (в 2025 г․ ~24% до ~2,76 млн руб․) переводит большую часть доходов высокооплачиваемых специалистов в зону пониженной ставки (15,1% или 15%), снижая нагрузку на ФОТ․
2. Рост МРОТ: Увеличение МРОТ (с 2025 г․ — 22 440 руб․) расширяет базу, облагаемой полной ставкой 30%, что увеличивает сборы с низкооплачиваемых категорий․
3. Цифровизация: Развитие сервисов СФР («Личный кабинет застрахованного», «Электронный больничный», автоматическое заполнение РСВ) упрощает администрирование, но повышает требования к своевременности и точности сдачи сведений (СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ)․
4. Сохранение льгот для МСП: Ставка 15% для МСП, общепита и Сколково сохраняется, что является ключевой мерой поддержки бизнеса․

Размер страховых взносов на фонд оплаты труда в 2024–2026 годах определяется сочетанием базового тарифа (30% или льготных 15%), порогов МРОТ и предельной базы (ЕПВБ)․ Для корректного расчета бухгалтеру необходимо ежемесячно отслеживать накопленную с начала года сумму начислений по каждому работнику и применять соответствующий тариф к превышающей порог части․ Ежегодный рост ЕПВБ и МРОТ требует актуализации настроек программ учета (1С, Контур, МойСклад и др․) в начале каждого календарного года․

Статья подготовлена на основе данных Налогового кодекса РФ (гл․ 34), Постановлений Правительства РФ № 1883 (2023), № 1789 (2022), информации из систем КонсультантПлюс, Контур․Экстерн, Налог․Налог и открытых источников на ․ Данные по 2025–2026 гг․ носят прогнозный характер до официального опубликования нормативных актов․