Упрощённая система налогообложения (УСН) предполагает уплату авансовых платежей по итогам каждого отчётного периода и налога по итогам года; Если налогоплательщик нарушает установленные сроки, налоговый орган начисляет пени. Разберём подробно, как рассчитываются пени, какие ставки применяются и как избежать лишних расходов.
Когда начинают начисляться пени
Как только образовалась недоимка, начинает работать статья 75 Налогового кодекса РФ: за каждый календарный день просрочки начисляются пени от суммы неуплаченного налога. Пени начисляются начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и по день фактического погашения задолженности включительно.
Напомним сроки уплаты налога по УСН:
- авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (28 апреля, 28 июля, 28 октября);
- налог по итогам года: для организаций — не позднее 28 марта, для ИП — не позднее 28 апреля следующего года.
Размер пеней: действующие ставки
Размер пени зависит от статуса налогоплательщика и длительности просрочки. С учётом изменений норм НК РФ, действующих с , применяются следующие правила:
Для индивидуальных предпринимателей
Для ИП пени рассчитываются по ставке 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки, независимо от её длительности.
Для организаций
Для юридических лиц действует дифференцированный подход:
- первые 30 календарных дней просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ;
- с 31-го по 90-й день — 1/150 ключевой ставки;
- с 91-го дня, снова 1/300 ключевой ставки (в соответствии с временными правилами, действовавшими в переходный период; следует уточнять актуальную редакцию ст. 75 НК РФ на момент расчёта).
Формула расчёта пеней
Расчёт производится по формуле:
Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × Ключевая ставка ЦБ РФ / 300
Пример: организация на УСН не уплатила авансовый платёж в размере 100 000 рублей, просрочка составила 20 дней, ключевая ставка — 16%.
Пени = 100 000 × 20 × 0,16 / 300 = 1 066,67 рубля.
Если в период просрочки ключевая ставка менялась, расчёт производится отдельно по каждому периоду действия соответствующей ставки.
Пени за неуплату авансовых платежей по УСН
Частый вопрос: могут ли быть начислены пени за неправильно перечисленный или неуплаченный авансовый платёж по УСН? Да, могут. За неуплату (неполную уплату) авансового платежа пени начисляются в общем порядке по статье 75 НК РФ.
При этом важно помнить:
- если по итогам года сумма налога оказалась меньше суммы начисленных авансовых платежей, пени пересчитываются исходя из фактической суммы годового налога (позиция Минфина и ФНС России);
- штраф за неуплату авансовых платежей не начисляется, только пени (п. 3 ст. 58 НК РФ);
- за неуплату налога по итогам года помимо пеней может быть наложен штраф по статье 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленной неуплате).
Как избежать начисления пеней
- Соблюдайте сроки уплаты — установите напоминания о датах авансовых платежей и годового налога.
- Проверяйте состояние расчётов с бюджетом через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
- Погашайте недоимку как можно скорее, пени прекращают начисляться со дня уплаты долга.
- Учитывайте единый налоговый платёж (ЕНП) — при положительном сальдо ЕНС недоимка может не образовываться.
- При обнаружении ошибки подайте уточнённую декларацию и доплатите налог с пенями до того, как нарушение выявит налоговый орган — это освободит от штрафа.
Пени за нарушение срока уплаты налога по УСН начисляются за каждый день просрочки исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (для организаций при длительной просрочке ставка повышается до 1/150). Хотя суммы пеней при короткой просрочке невелики, систематические задержки платежей приводят к заметным дополнительным расходам и риску штрафных санкций. Своевременная уплата налогов и регулярный контроль состояния расчётов с бюджетом — лучший способ избежать финансовых потерь.