Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации․ В 2023 году налогоплательщики продолжали применять установленные ранее правила исчисления и оплаты, однако с учетом ряда важных нюансов, касающихся распределения платежей по бюджетам и специальных режимов для отдельных отраслей․ Ниже представлен подробный разбор ставок и условий применения налога на прибыль за 2023 год․

Общая (базовая) налоговая ставка

На протяжении 2023 года (а также в 2024 году) действовала общая налоговая ставка 20%․ Это подтверждается практикой расчетов и разъяснениями контролирующих органов: в типовых примерах расчета налоговой базы за 2023 год используется именно ставка 20 процентов․

Распределение ставки по уровням бюджета (ст․ 284 НК РФ)

Хотя общая ставка составляла 20%, она структурно делилась на две части, зачисляемые в разные бюджеты:

• 3% — направлялись в федеральный бюджет;
• 17% — направлялись в бюджет субъекта РФ, где зарегистрирована организация (или где находится ее отделенное структурное подразделение)․

Данное соотношение (3/17) было закреплено законодательно и применялось к большинству налогоплательщиков на общей системе налогообложения (ОСНО)․

Важно: Федеральным законом от № 389-ФЗ (принятым в конце 2024 года) установлено повышение общей ставки до 25% (с распределением 3% / 22%) с 1 января 2025 года․ В 2023 и 2024 годах ставка 25% еще не действовала, несмотря на появление в некоторых справочных системах ссылок на будущие периоды․

Повышенная ставка 34%: для кого она действовала в 2023 году

Согласно изменениям, введенным на 2023–2025 годы, для определенной категории организаций устанавливалась повышенная ставка налога на прибыль, 34%․

К таким налогоплательщикам относились организации, осуществляющие деятельность по:

• производству нефти и (или) газового конденсата;
• производству углеводородов на шельфе РФ;
• транспортировке нефти и нефтепродуктов по трубопроводам (субъекты естественной монополии)․

Данная мера носила антикризисный характер и была направлена на мобилизацию дополнительных доходов в бюджетную систему в период высоких цен на энергоносители․ Распределение этой ставки по бюджетам также имело свою специфику, закрепленную в НК РФ․

Пониженные и нулевые ставки (льготные режимы)

В 2023 году продолжали действовать специальные налоговые режимы и льготы, позволяющие применять пониженные ставки по налогу на прибыль (0%, 5%, 10%, 15% и др․) в отношении отдельных видов доходов или категорий налогоплательщиков․

Основные категории, пользующиеся пониженными ставками:

1. IT-компании (аккредитованные): Ставка 0% на доходы от реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и эксклюзивных прав на программы для ЭВМ, базы данных․ (Примечание: по данным на 2026 г․, для IT-сферы закреплена ставка 5% на 2025–2030 гг․, но в 2023 г․ действовал 0% при выполнении условий)․
2. Участники проектов «Сколково», ОТ «Русский Север», ТОР, СВОП: Ставка 0% (в отношении доходов, полученных в рамках этих проектов/территорий)․
3. Федеральный инвестиционный вычет: Возможность уменьшить налоговую базу (фактически снижая нагрузку) на 10–30% от стоимости приобретенного оборудования (введено с 2024 г․, но в 2023 г․ действовал региональный инвестиционный вычет)․
4. Дивиденды от российских организаций: Ставка 13% (для нерезидентов) и 0% (для резидентов при выполнении условий владения долей не менее 50% и срока владения не менее 365 дней)․
5. Доходы по государственным ценным бумагам: Ставка 0% (для доходов в виде купонных выплат по госзаймам РФ, субъектов РФ, МО)․

Особенности для малого и среднего бизнеса (МСБ)

Организации и ИП, входящие в реестр МСБ, в 2023 году имели право применить специальные режимы, освобождающие от уплаты налога на прибыль в его классическом виде:

• УСН (Упрощенная система налогообложения): Объект «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15%)․
• АУСН (Автоматизированная упрощенная система налогообложения): Введенная с 2023 года․ При выборе объекта «Доходы» ставка составляла 8% (с учетом снижения на страховые взносы — до 6%), при объекте «Доходы минус расходы», 20%․ АУСН заменяет налог на прибыль, УСН, ЕСХН и НДС․
• ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог): Ставка 6% (объект «Доходы») или 15% («Доходы минус расходы»)․
• ПСН (Патентная система налогообложения): Только для ИП․

Если организация МСБ оставалась на ОСНО, она платила налог на прибыль по общей ставке 20% (за вычетом возможных льгот)․

Порядок исчисления и уплаты в 2023 году

Налоговый период и отчетные периоды

Налоговый период, календарный год․
Отчетные периоды: первый квартал, полгода, 9 месяцев․

Авансовые платежи

Организации, не имеющие права на льготы по уплате авансовых платежей (например, выручка более 15 млн руб․ за пред․ 4 квартала), были обязаны вносить авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода․ Способ определения авансовых платежей (по фактической прибыли или расчетный на основе 1/4 годовой суммы) выбирался налогоплательщиком в учетной политике․

Сроки сдачи декларации и уплаты налога за 2023 год

• Сдача декларации: до 28 марта 2024 года (в связи с выходным днем 25․03)․
• Уплата налога за год: до 28 марта 2024 года․
• Уплата авансового платежа за 9 месяцев 2023 г․: до 28 декабря 2023 года․

Ограничение по убыткам прошлых лет

В 2023 году сохранялось правило, согласно которому убытки прошлых лет можно зачесть на уменьшение налоговой базы текущего периода, но не более чем на 50% от налоговой базы расчетного периода․ Данное ограничение вводилось ранее (с 2017 г․) и продолжало действовать в 2023 году․

Резюме: сводная таблица ставок на 2023 год

В 2023 году базовая ставка налога на прибыль для подавляющего большинства компаний на ОСНО составляла 20% с распределением 3% в федеральный и 17% в региональный бюджеты․ Ключевыми исключениями были повышенная ставка 34% для нефтегазового сектора и нулевые/пониженные ставки для инновационных компаний, участников специальных экономических зон и проектов территориального развития․

С 2025 года наступил существенный этап реформы: общая ставка повышена до 25% (3% / 22%), введен федеральный инвестиционный вычет, изменены правила исчисления авансовых платежей для крупных групп компаний․ Однако за 2023 год декларации сдавались и налог уплачивался именно по правилам, описанным выше․

При подготовке отчетности за 2023 год рекомендуется опираться на актуальные на дату сдачи версии форм деклараций и порядков их заполнения, утвержденные приказами ФНС России․