Срок сдачи декларации по налогу на имущество организаций за 2025 год устанавливается на 25 февраля 2026 года (поскольку 28 февраля 2026 года — суббота). Одним из ключевых и наиболее сложных для заполнения блоков является Раздел 2, в котором рассчитывается налоговая база для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется на основе кадастровой стоимости (ст. 378;2 НК РФ).
В данной статье мы подробно разберем структуру Раздела 2, порядок заполнения таблиц и разберем конкретный числовой пример.
Для чего нужен Раздел 2 и кто его заполняет
Раздел 2 «Расчет налоговой базы по налогу на имущество, налоговая база по которому определяется на основе кадастровой стоимости» заполняют организации, на балансе которых есть недвижимость, отнесенная к категории объектов, подлежащих обложению налогом по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). К ним относятся:
- Административно-деловой центр (торговые центры, офисные здания и т.д.);
- Торговое, общественное и иное нежилое помещение (в т.ч. в составе жилых домов);
- Объекты недвижимости, используемые для ведения азартных игр;
- Объекты недвижимости, используемые для производства/хранения/продажи подакцизных товаров (кроме прямых участников ВПК);
- Иные объекты, перечисленные в п. 1 ст. 378.2 НК РФ (например, объекты иностранных организаций, не связанные с ПЕ в РФ).
Важно: Если у организации нет таких объектов, Раздел 2 сдается пустым (не заполняется вовсе).
Структура Раздела 2 (по Приказу ФНС от № ЕД-7-21/970@)
Раздел состоит из трех таблиц. Понимание назначения каждой из них критически важно для правильного заполнения.
Таблица 1. Расчет налоговой базы (основная таблица)
Здесь отражаются объекты, которые на конец налогового периода (31 декабря) находятся в собственности и подлежат обложению по кадастровой стоимости. Расчет производится по формуле:
Налоговая база = Кадастровая стоимость × Доля владения × Коэффициент функционального использования × (Кол-во полных месяцев владения / 12)
Таблица 2. Объекты, кадастровая стоимость которых изменилась в налоговом периоде
Заполняется, если в течение года (например, по результатам переоценки или судебного решения) изменилась кадастровая стоимость объекта, указанного в Таблице 1. Позволяет правильно применить коэффициент Кфк (п. 5 ст. 378.2 НК РФ) к разным значениям стоимости в разные периоды года.
Таблица 3. Объекты, исключенные/включенные в перечень кадастровых объектов в налоговом периоде
Отражает объекты, которые:
- Были исключены из перечня обложения по кадастровой стоимости (например, объект перешел в резиденциальный фонд, или организация получила статус участника ВПК);
- Были включены в перечень (приобретены, построены, изменилось назначение).
Для этих объектов налоговая база считается пропорционально месяцам нахождения в статусе «кадастровый объект».
Пошаговый пример заполнения
Условия задачи
ООО «Пример» на владеет нежилым помещением (торговый зал) площадью 500 кв.м. в административно-деловом центре.
- Кадастровая стоимость на : 60 000 000 руб.
- Ставка налога: 2% (установлена региональным законом).
- Событие 1 : По результатам переоценки кадастровая стоимость изменена на 65 000 000 руб. (вступил в силу с ).
- Событие 2 : Приобретено второе нежилое помещение (склад) площадью 300 кв.м. Кадастровая стоимость 15 000 000 руб. (включено в перечень кадастровых объектов с момента госрегистрации права).
- Доля владения = 1 (100%). Коэффициент функционального использования (Кфк) = 1 (объекты используются по назначению). Льготы нет.
Шаг 1: Заполнение Таблицы 2 (Изменение кадастровой стоимости)
Начинаем с Таблицы 2, так как данные отсюда переносятся в Таблицу 1. Объект 1 (Торговый зал) имел две разные кадастровые стоимости в году.
| Код строки | Наименование объекта / Кадастровый номер | Кадастровая стоимость (руб.) | Дата вступления в силу стоимости | Кол-во полных месяцев применения стоимости |
|---|---|---|---|---|
| 1.1 | Торговый зал / 77:01:0001001:1234 | 60 000 000 | 6 (янв–июнь) | |
| 1.2 | Торговый зал / 77:01:0001001:1234 | 65 000 000 | 6 (июль–декабрь) |
Шаг 2: Заполнение Таблицы 3 (Включение нового объекта)
Объект 2 (Склад) появился . Полных месяцев владения в статусе кадастрового объекта: октябрь, ноябрь, декабрь = 3 месяца (сентябрь не считается полным месяцем, так как право зарегистрировано 20 числа).
| Код строки | Наименование объекта / Кадастровый номер | Кадастровая стоимость (руб.) | Признак (Включен/Исключен) | Дата события | Кол-во полных месяцев |
|---|---|---|---|---|---|
| 1.1 | Склад / 77:01:0002002:5678 | 15 000 000 | Включен | 3 |
Теперь собираем итоговую налоговую базу по всем объектам на конец периода.
Строка 1: Торговый зал (суммарно за год)
- Период 1 (6 мес.): 60 000 000 × 1 × 1 × (6/12) = 30 000 000 руб.
- Период 2 (6 мес.): 65 000 000 × 1 × 1 × (6/12) = 32 500 000 руб.
Строка 2: Склад (включен в периоде)
- 15 000 000 × 1 × 1 × (3/12) = 3 750 000 руб.
| № п/п | Кадастровый номер | Кадастровая стоимость на конец периода (руб.) | Доля владения | Кфк | Кол-во полных месяцев владения | Налоговая база (руб.) |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 77:01:0001001:1234 | 65 000 000 | 1 | 1 | 12 | 62 500 000 |
| 2 | 77:01:0002002:5678 | 15 000 000 | 1 | 1 | 3 | 3 750 000 |
| Всего налоговая база (стр. 010 листа 02): | 66 250 000 | |||||
Шаг 4: Расчет суммы налога (Перенос в Раздел 1)
Сумма налога по Разделу 2 = Налоговая база × Ставка.
66 250 000 руб. × 2% = 1 325 000 руб.
Эта сумма переносится в строку 020 листа 01 (Раздел 1) «Сумма налога, исчисленная по налоговой базе, определенной на основе кадастровой стоимости».
Типичные ошибки при заполнении Раздела 2
- Игнорирование Таблицы 2. Если стоимость менялась в году, заполнение только Таблицы 1 по итоговой стоимости на 31.12 приведет к ошибке (перерасчету налога в большую или меньшую сторону). Обязательно используйте Таблицу 2 для фиксации периодов действия разных стоимостей.
- Неверный подсчет «полных месяцев». Месяц считается полным, если право собственности возникло не позднее 15-го числа месяца (для приобретения) или прекратилось не ранее 16-го числа (для отчуждения). Для изменения кадастровой стоимости — важен месяц вступления в силу нового значения (обычно 1-е число следующего месяца после решения).
- Забывают про Коэффициент функционального использования (Кфк). Если объект используется не по назначению (например, склад сдан в аренду под офис), Кфк может отличаться от 1 (устанавливается региональным законом).
- Незаполнение Таблицы 3 при изменении статуса объекта. Если объект был выведен из перечня кадастровых (например, признан объектом культурного наследия), его нужно вывести в Таблицу 3 с признаком «Исключен», и в Таблице 1 он не должен фигурировать на конец года.
- Коэффициент дефлятора (Кд): Для 2025 года Кд = 1 (поскольку переоценка кадастровой стоимости проводится не чаще раза в 3–5 лет, и для 2025 года он не применяется к стоимости на , если переоценки не было). Если переоценка была — новая стоимость уже учитывает рыночные условия.
- Льготы по ст. 381 НК РФ: Если организация имеет право на региональную льготу (например, снижение ставки или уменьшение базы), она применяется в Разделе 1 (лист 01), а в Разделе 2 база считается «грязной» (без льгот).
- Авансовые платежи: Помните, что авансовые платежи за 1–3 кварталы 2025 года рассчитывались по тем же правилам (на основе данных на конец каждого квартала). В декларации за год указывается итоговая годовая сумма налога, а сумма уплаченных авансовов вычитается в Разделе 1 (стр. 050).
- Четкого разделения объектов на «кадастровые» и «инвентарные» (Раздел 1).
- Учета динамики кадастровой стоимости через Таблицу 2.
- Учета динамики состава объектов через Таблицу 3.
- Точного расчета коэффициента месяцев владения для каждого периода применения конкретной стоимости.
Актуальные нюансы за 2025 год
Резюме
Правильное заполнение Раздела 2 декларации по налогу на имущество организаций требует:
Использование специализированного ПО (1С, Контур.Экстерн, СБИС и др.) значительно автоматизирует процесс, однако ответственность за правильность исходных данных (кадастровые номера, даты госрегистрации, решения о переоценке) лежит на налогоплательщике. Перед сдачей декларации до рекомендуется сверить данные Раздела 2 с выписками из ЕГРН и решениями органов госоценки.