В 2026 году порядок налогообложения пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) имеет свои особенности‚ связанные с введением прогрессивной шкалы ставок НДФЛ и изменением роли плательщиков (работодателя и Социального фонда России — СФР). В данной статье мы подробно разберем‚ как правильно рассчитать‚ удержать и перечислить налог‚ кто является налоговым агентом в различных ситуациях‚ и приведем практические примеры расчетов.

Общие правила налогообложения больничных в 2026 году

Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ пособия по временной нетрудоспособности не исключены из налогооблагаемой базы по НДФЛ. Это означает‚ что практически любые выплаты по больничному листу (по болезни‚ травме‚ уходу за больным членом семьи‚ карантину) подлежат облагаю подоходным налогом.

• Налогооблагаемая база: Полная сумма начисленного пособия (до удержания налога).
• Ставки НДФЛ в 2026 году (прогрессивная шкала‚ ст. 224 НК РФ):
  • 13% — на доход до 2 400 000 руб. в год;
  • 15% — на доход от 2 400 000 до 5 000 000 руб.;
  • 18% — на доход от 5 000 000 до 20 000 000 руб.;
  • 20% — на доход от 20 000 000 до 50 000 000 руб.;
  • 22% — на доход свыше 50 000 000 руб.
• Момент возникновения обязанности удержать налог: Дата фактической выплаты денежных средств работнику (день выдачи наличных через кассу или день перечисления на банковскую карту/счет).

Важно: В 2026 году рассматривался законопроект об освобождении от НДФЛ первых 15 дней нетрудоспособности (инициатор — сенатор Сергей Миронов)‚ однако на текущую дату (сентябрь 2026 г.) данный законопроект не принят и не вступил в силу. Больничные облагаются по общим правилам.

Кто является налоговым агентом: Работодатель или СФР?

Это ключевой момент‚ от которого зависит порядок расчета и сдачи отчетности. Налоговый агент определяется тем‚ кто непосредственно выплачивает пособие работнику.

Случай 1: Работодатель выплачивает первые 3 дня (или весь период‚ если СФР не платит)

Работодатель оплачивает первые 3 календарных дня больничного листа (по общему заболеванию‚ травме не на производстве‚ уходу за больным ребенком до 7 лет и др.). В этом случае:

• Налоговый агент: Работодатель.
• Расчет НДФЛ: Производится из суммы‚ начисленной работодателем.
• Проводка: Дт 70, Кт 68 (подсчет «Расчеты по НДФЛ»).
• Отчетность: Данные включаются в форму 6-НДФЛ работодателя.

Случай 2: СФР выплачивает пособие с 4-го дня (и последующие дни)

С 4-го календарного дня больничного листа (а также в случаях‚ предусмотренных законом — например‚ беременность и роды‚ уход за ребенком до 1‚5 лет при определенных условиях‚ профессиональные заболевания) выплату производит СФР.

• Налоговый агент: Социальный фонд России (СФР) — п. 1 ст. 223‚ п. 1 ст. 224 НК РФ.
• Расчет НДФЛ: СФР самостоятельно рассчитывает‚ удерживает и перечисляет налог в бюджет.
• Роль работодателя: Работодатель НЕ удерживает НДФЛ с части‚ выплачиваемой СФР‚ и НЕ отражает эту сумму в своей 6-НДФЛ. Работодатель лишь передает в СФР сведения для назначения пособия (форма ЭД-7 / СЗВ-ТД).

Алгоритм расчета НДФЛ с больничного (пошагово)

Расчет производится отдельно каждым налоговым агентом (Работодателем за свои 3 дня и СФР за свои дни) в рамках налогового периода (календарного года). Налоговый агент должен учитывать накопленный доход сотрудника с начала года для определения применимой ставки.

1. Определить налогооблагаемую базу: Сумма пособия‚ подлежащая выплате данным плательщиком (без удержания налога).
2. Определить накопленный доход с начала года: Сумма всех доходов‚ полученных работником от данного налогового агента с 1 января по дату выплаты больничного (включая зарплату‚ премии‚ предыдущие больничные‚ выплаченные этим же агентом).
3. Применить прогрессивную шкалу:
   • Если (Накопленный доход + Текущий больничный) ≤ 2 400 000 руб. → Ставка 13%.
   • Если Накопленный доход < 2 400 000 руб.‚ а с больничным превышает → Расчет «по ступеням»: часть до 2‚4 млн — 13%‚ остаток — 15% (и т.д. по шкале).
4. Рассчитать сумму налога: База × Ставка.
5. Удержать налог: При фактической выплате (выдаче на руки или перечислении на карту).
6. Перечислить налог: Не позднее следующего дня после выплаты (для работодателя) / в установленные СФР сроки.

Практические примеры расчета для 2026 года

Пример 1: Расчет работодателем (первые 3 дня)

Условия: Сотрудник Иванов И.И. находится на больничном с 15 по 24 сентября 2026 г. (10 календарных дней). Работодатель оплачивает первые 3 дня (15‚ 16‚ 17 сентября). Сумма пособия за 3 дня = 9 000 руб. Накопленный доход Иванова у этого работодателя с начала 2026 года до выплаты = 2 395 000 руб. Выплата производится 25 сентября 2026 г.

Расчет:

• Накопленный доход до выплаты: 2 395 000 руб.
• Порог 13%: 2 400 000 руб.
• Остаток в пределах 13%: 2 400 000 ─ 2 395 000 = 5 000 руб.
• Сумма больничного: 9 000 руб.
• Часть по 13%: 5 000 руб. → Налог = 5 000 × 13% = 650 руб.
• Часть по 15%: 9 000 ‒ 5 000 = 4 000 руб. → Налог = 4 000 × 15% = 600 руб.
• К выдаче на руки: 9 000 ‒ 1 250 = 7 750 руб.

Пример 2: Расчет СФР (с 4-го дня)

Условия: Тот же Иванов И.И. СФР выплачивает пособие за 4–10 дни (7 дней). Сумма пособия СФР = 21 000 руб. Выплата СФР производится 5 октября 2026 г. У Иванова нет других доходов от СФР в 2026 году (накопленная база СФР = 0).

Расчет СФР:

• Накопленная база СФР: 0 руб.
• Сумма выплаты: 21 000 руб.
• Весь объем входит в лимит 2 400 000 руб. (0 + 21 000 < 2 400 000).
• Ставка: 13%.
• НДФЛ = 21 000 × 13% = 2 730 руб.
• К выдаче на руки: 21 000 ‒ 2 730 = 18 270 руб.

Обратите внимание: Налоговые базы работодателя и СФР НЕ суммируются для определения ставки. Каждый агент применяет шкалу к своим выплатам независимо. Иванов заплатит 13% на 5 000 руб. (работодатель) и 13% на 21 000 руб. (СФР)‚ хотя общий доход за год превысил 2‚4 млн. «Сверхналог» (разницу до 15% на превышении 2‚4 млн) по итогам года рассчитает налоговая инспекция при камеральной проверке 3-НДФЛ (если Иванов подаст декларацию) или автоматически‚ если доходы только от этих источников — перерасчет не производится‚ так как агенты выполнили обязанности корректно.

Особенности отдельных видов нетрудоспособности

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

Для Работодателя (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• Удержание: В день фактической выплаты пособия работнику (день выдачи в кассе или день перечисления на карту по реестру).
• Перечисление в бюджет: Не позднее следующего дня после удержания (выплаты).
• Отчетность (6-НДФЛ): Квартально (до последнего числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом) и за год (до 25 февраля г.г.).

Для СФР:

• СФР удерживает налог при выплате пособия получателю.
• Перечисляет налог в бюджет в сроки‚ установленные для налоговых агентов-организаций (как правило‚ на следующий день после выплаты).
• СФР сдает 6-НДФЛ по своим выплатам.

Бухгалтерские проводки (Работодатель)

При начислении и выплате больничного за первые 3 дня (за счет работодателя):

1. Дт 70 / 69 — Кт 69 / 70 — Начислено пособие по нетрудоспособности (за 3 дня).
2. Дт 70 — Кт 68 (НДФЛ) — Удержан НДФЛ с суммы пособия.
3. Дт 70, Кт 50 / 51 — Выплачено пособие «на руки» / на карту (сумма за вычетом НДФЛ).
4. Дт 68 (НДФЛ), Кт 51 — Перечислен НДФЛ в бюджет (не позднее следующего дня после выплаты).

Страховые взносы: С пособий по временной нетрудоспособности‚ выплачиваемых за счет работодателя (первые 3 дня)‚ страховые взносы не начисляются (п. 1 ст. 422 НК РФ). С пособий СФР взносы также не начисляются.

Частые ошибки и риски

• Удержание НДФЛ работодателем с части СФР: Грубая ошибка. Если СФР перечислил деньги на счет работодателя для выдачи работнику (редкий случай‚ обычно СФР платит напрямую)‚ работодатель выступает лишь кассиром; Но по общему правилу СФР платит сам и удерживает налог сам. Работодатель не имеет права удерживать НДФЛ с чужых выплат.
• Игнорирование прогрессивной шкалы: Применение фиксированных 13% для высокодоходных сотрудников‚ чей накопленный доход превысил 2‚4 млн руб. к моменту выплаты больничного.
• Позднее перечисление налога: Перечисление НДФЛ не в день выплаты/следующий день‚ а вместе с зарплатой в конце месяца. Это влечет штрафы (ст. 123 НК РФ) и пени.
• Ошибки в 6-НДФЛ: Включение в отчетность работодателя сумм‚ выплаченных СФР (код дохода 2760/2761 в 6-НДФЛ работодателя ставить нельзя — это зона ответственности СФР).
• Некорректный расчет среднего заработка: Ошибки в базу для начисления пособия (и‚ как следствие‚ базы НДФЛ) приводят к доначислениям/перерасчетам.

Контроль правильности расчета (Чек-лист для бухгалтера)

1. [ ] Правильно определен плательщик (Работодатель / СФР) для каждого дня больничного.
2. [ ] Правильно рассчитана сумма пособия (средний заработок за 2 пред. года‚ лимиты макс. базы СФР‚ стаж).
3. [ ] Определен накопленный доход сотрудника у этого конкретного налогового агента с начала года.
4. [ ] Правильно выбрана ставка НДФЛ (13% / 15% / 18% / 20% / 22%) с учетом превышения порогов 2‚4 / 5 / 20 / 50 млн руб.
5. [ ] Налог удержан в день фактической выплаты.
6. [ ] Налог перечислен в бюджет не позднее следующего рабочего дня.
7. [ ] Проводки отражены корректно (Дт 70 — Кт 68).
8. [ ] В 6-НДФЛ работодателя включены только суммы‚ выплаченные за его счет (код дохода 2760 — пособия по нетрудоспособности‚ выплаченные страхователем).

Резюме

В 2026 году расчет НДФЛ с больничного листа требует внимательного разделения зон ответственности между Работодателем (первые 3 дня общего заболевания/ухода за ребенком) и СФР (остальные дни‚ декрет‚ профзаболевания). Главное изменение года — прогрессивная шкала ставок‚ которая заставляет налоговых агентов мониторить накопленный доход каждого сотрудника на дату каждой выплаты. Соблюдение сроков удержания (день выплаты) и перечисления (следующий день) — критически важно для избежания штрафов и пени.

Используйте актуальные онлайн-калькуляторы больничных с учетом лимитов 2026 года для расчета самой суммы пособия‚ а алгоритм налогообложения‚ описанный выше‚ — для корректного расчета НДФЛ.

Данная статья носит информационный характер. Нормативная база: Налоговый кодекс РФ (НК РФ)‚ Федеральный закон от № 255-ФЗ‚ Постановления Правительства РФ‚ Письма Минфина и ФНС России. Применяйте актуальные версии документов на дату расчета.