Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Качественное раскрытие информации о налогах на прибыль является одним из ключевых элементов прозрачности финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Основные требования к раскрытию закреплены в МСФО 12 «Налоги на прибыль» (п. 79–88), а также в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 8 «Операционные сегменты». Ниже представлен подробный обзор требований к раскрытию, структурированный по ключевым направлениям.

Основные компоненты расходов (доходов) по налогу на прибыль (п. 79 МСФО 12)

Организация должна раскрывать основные компоненты расходов (доходов) по налогу на прибыль либо в отчете о прибылях и убытках и ином комплексной доходах, либо в примечаниях. К ним относятся:

Текущий налог на прибыль за отчетный период.
Корректировки текущего налога за предыдущие периоды (например, результаты налоговой проверки, уточненные декларации).
Сумма отложенных налоговых расходов (доходов), связанных с возникновением и обращением временных различий.
Сумма отложенных налоговых расходов (доходов), связанных с изменением налоговых ставок или введением новых налогов.
Выгода от нераспознанных налоговых убытков, налоговых льгот или временных различий предыдущих периодов, используемая для снижения текущих или отложенных налоговых расходов.
Расходы (доходы) по налогу на прибыль, связанные с изменениями учетной политики и исправлением ошибок (в соответствии с МСФО 8).

Сверка налоговых расходов (доходов) с учетной прибылью (п. 81 МСФО 12)

Это одно из самых важных количественных раскрытий. Организация должна представить сверку в одном из двух форматов (или оба):

Сверка с налогом, исчисленным по применимой ставке: Учетная прибыль (убыток) умножается на применимую налоговую ставку (обычно базовую ставку страны регистрации), после чего объясняются отличия от фактических налоговых расходов.
Сверка со средней эффективной ставкой: Фактические налоговые расходы делятся на учетную прибыль до налогообложения.

Основные статьи-свертки (разъясняющие разницу между теоретическим и фактическим налогом):

Неналогооблагаемые доходы (дивиденды от дочерних, доходы от госценных бумаг и т.д.).
Невычитаемые расходы (представительские расходы сверх норм, штрафы, пени, убытки от обесценения доброй воли).
Эффект различных налоговых ставок (для групп компаний, работающих в разных юрисдикциях, или применения пониженных ставок).
Изменение оценочных резервов по активам по отложенным налогам (признание/отмена признания).
Налоговые льготы и инвестиционные вычеты, не отраженные в учетной прибыли.
Налог за предыдущие периоды (доплаты/возвраты по итогам проверок).
Эффект изменений в налоговом законодательстве/ставках (переоценка сальдо отложенных налогов).

Практический совет: Сверка лучше всего представлять в табличной форме с отдельными столбцами для «Отчетный период» и «Предыдущий период» для сравнимости.

Раскрытие по отложенным налоговым активам и обязательствам (п. 81(g), 82–85 МСФО 12)

А. Движение сальдо отложенных налогов (п. 81(g))

Требуется раскрыть движение по каждому типу временных различий и нераспознанных налоговых убытков/льгот:

Сальдо на начало периода.
Изменения, признанные в прибылях и убытках.
Изменения, признанные в ином совокупном доходе (ОКД), например, переоценка ПОС, оценочные резервы по ФВОЦИ.
Изменения, признанные непосредственно в капитале (например, расходы по эмиссии акций).
Изменения из-за обмена валют (для иностранных операций).
Изменения из-за приобретения/выбытия дочерних компаний (бизнес-комбинации).
Сальдо на конец периода.

Б. Нераспознанные отложенные налоговые активы (п. 81(e), 82)

Организация должна раскрыть сумму (и сроки истечения, если применимо) нераспознанных отложенных налоговых активов, связанных с:

Нераспознанными налоговыми убытками.
Нераспознанными налоговыми льготами.
Временными различиями (если организация не признает актив, так как невероятно появление налогооблагаемой прибыли).

Важно также раскрыть обстоятельства, подтверждающие вероятность реализации отложенных налоговых активов, если организация имеет историю недавних убытков, но признает актив (п. 82 МСФО 12).

В. Сроки истечения налоговых убытков и льгот (п. 81(f))

Необходимо раскрыть сроки истечения права на перенос налоговых убытков и льгот вперед, для которых не были признаны отложенные налоговые активы.

Временные различия, связанные с инвестициями в дочерние, совместные и ассоциированные организации (п. 81(i), 82А)

Организация должна раскрыть:

Общую сумму налогооблагаемых временных различий, связанных с инвестициями в дочерние, совместные и ассоциированные организации, для которых не признано отложенное налоговое обязательство (п. 39 МСФО 12 — исключение «начального признания» или контроль за обращением).
Сумму отложенных налоговых обязательств, признанных в отношении этих инвестиций (если они есть).

Изменения в налоговых ставках и законодательстве (п. 81(h), 86)

При изменении налоговых ставок или законов после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности (нескорректирующее событие после отчетной даты по МСФО 10), необходимо раскрыть:

Характер изменения.
Оценку финансового эффекта (или заявление о том, что оценка невозможна).

Раскрытие в контексте МСФО 1 и МСФО 8

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Классификация: Отложенные налоговые активы и обязательства всегда классифицируются как долгосрочные (неделимые) в балансе (п. 56 МСФО 1). Сальдирование допускается только в пределах одного налогоплательщика и одного налогового органа (п. 74 МСФО 12).
ОКД: Налоговые последствия статей ОКД раскрываются либо нетто (в одной строке), либо валово (по статьям) с указанием налогового эффекта для каждой (п. 90 МСФО 1).

МСФО 8 «Операционные сегменты»

Если организация раскрывает информацию по сегментам, она должна представить расходы (доходы) по налогу на прибыль для каждого отчетного сегмента, если этот показатель регулярно рассматривается ЛПР (лицом, принимающим операционные решения) для оценки результатов сегмента.

Ключевые оценочные суждения и источники неопределенности (п. 122, 125 МСФО 1)

Хотя это требование общего характера, для налога на прибыль оно критично. В примечаниях «Основные оценочные суждения» и «Ключевые источники неопределенности оценки» необходимо раскрыть:

Суждения о вероятности получения будущей налогооблагаемой прибыли для реализации отложенных налоговых активов (особенно при наличии истории убытков).
Суждения о применимости налоговых ставок (например, ожидаемая ставка при обращении временных различий).
Неопределенность по спорным налоговым позициям (IFRIC 23 / МСФО (Р) 23), оценка вероятности принятия позиции налоговым органом и метод оценки (наиболее вероятный исход / ожидаемое значение).
Влияние макроэкономических факторов (инфляция, курс валют) на налоговую базу активов (если налоговый учет ведется в исторической стоимости, а отчетность — в справедливой стоимости).

Специфические ситуации раскрытия

IFRIC 23 / МСФО (Р) 23 «Неопределенность в отношении налоговых позиций»

Требует раскрытия информации, позволяющей пользователям оценить влияние неопределенности:

Характер неопределенной налоговой позиции.
Метод оценки (наиболее вероятный исход или ожидаемое значение).
Сумму признанного налогового обязательства/актива.
Информацию о возможных исходах и диапазоне возможных результатов.

Пиллар Два (Pillar Two), Глобальный минимальный налог (Поправки к МСФО 12 от мая 2023 г.)

В связи с внедрением глобального минимального налога (15%) МСФО 12 ввело обязательное временное исключение из учета отложенных налогов, возникающих из законодательства Пиллар Два, а также целевые требования к раскрытию (п. 88А–88D МСФО 12):

Тот факт, что организация применила исключение.
Информация, помогающая пользователям понять воздействие налогов Пиллар Два на финансовое положение и результаты (качественная и количественная, если известна).
Текущие налоговые расходы, связанные с Пиллар Два (отдельно).

Чек-лист для подготовки примечаний (Self-check)

Требование МСФО 12	Что проверить
п. 79	Все ли компоненты расходов по налогу раскрыты (текущий, отложенный, корректировки прошлых лет, эффект ставок)?
п. 81(a)(b)	Приведена ли сверка? Соответствует ли сумма «Налог по применимой ставке» учетной прибыли × ставке?
п. 81(c)	Раскрыты ли налоговые последствия статей ОКД и капитала?
п. 81(d)	Раскрыты ли изменения ставок/законов после отчетной даты?
п. 81(e)(f)	Раскрыты ли нераспознанные ОНА и сроки истечения убытков/льгот?
п. 81(g)	Приведена ли таблица движения ОНА/ОНО по типам временных различий?
п. 81(i)	Раскрыта ли информация о временных различиях по инвестициям в дочерние/ассоциированные?
п. 82А	Раскрыта ли сумма налогооблагаемых временных различий по дочерним, по которым ОНО не признано?
Пиллар Два	Выполнены ли новые требования раскрытия (п. 88А–88D)?

Раскрытие информации по налогу на прибыль — это не просто формальное заполнение таблиц. Это инструмент коммуникации с инвесторами о качестве прибыли, налоговых рисках, эффективности налогового управления и устойчивости бизнес-модели. Неполное или некорректное раскрытие (например, отсутствие сверки п. 81 или игнорирование требований IFRIC 23 / Пиллар Два) является частым замечанием аудиторов и регуляторов. Рекомендуется ежегодно пересматривать состав раскрываемой информации в свете изменений в налоговом законодательстве, структуре группы и новых поправок к МСФО.

Данная статья носит информационный характер и представляет собой обобщение профессиональных требований МСФО 12, МСФО 1, IFRIC 23 и поправок по Пиллар Два. Для применения к конкретной организации необходим анализ ее фатических обстоятельств и применимого налогового законодательства.