Вопрос возможности учета пени, уплаченной за несвоевременную оплату налога на прибыль, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, является одним из самых стабильных в судебной практике и разъяснениях контролирующих органов․ Несмотря на регулярные изменения в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), касающиеся форм отчетности, сроков сдачи деклараций и правил определения авансовых платежей, подход к пеням остается неизменным: пени не признаются расходами для целей налога на прибыль․

Прямой запрет Налогового кодекса РФ

Основным нормативным основанием является п․ 6 ст․ 270 НК РФ․ Данная норма устанавливает неисчерпывательный перечень расходов, которые не принимаются к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль․

Пункт 1 пункта 6 статьи 270 НК РФ: «К расходам, не принимаемым к вычету, относятся: ․․․ штрафы, пени и иные финансовые санкции, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации․․․»․

Таким образом, законодатель прямо эквивалентирует пени к штрафам и иным санкциям, исключая их из перечня экономически обоснованных и документарно подтвержденных расходов (п․ 1 ст․ 252 НК РФ), связанных с получением доходов․

Почему пени не могут быть расходами?

• Отсутствие связи с получением доходов: Пени возникают не в результате хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли, а вследствие нарушения налогоплательщиком установленных законом сроков уплаты налога․
• Каácter санкции: Пени имеют компенсаторно-возмездный характер (возмещение упущенной выгоды бюджета от позднего поступления средств), но с точки зрения налогоплательщика это издержки собственной недисциплины, а не затраты на производство․
• Принцип справедливости: Допуск пеней к вычету означал бы, что государство частично компенсирует налогоплательщику последствия его собственного нарушения законодательства․

Судебная практика: единый подход

Суды всех инстанций, включая Конституционный Суд РФ и Верховный Суд РФ, последовательно подтверждают позицию Минфина и ФНС․ В определениях и постановлениях постоянно подчеркивается:

• Запрет ст․ 270 НК РФ имеет императивный характер․
• Ссылки на то, что пени были вынужденными (например, из-за блокировки счетов, ошибки банка, форс-мажора), не меняют их правовой природы и не позволяют включить их в расходы․
• Даже если пени были начислены по ошибке налогового органа, а затем возвращены/зачтены, в период их удержания они не создавали права на вычет․

Пример из практики: Определение ФАС Московского округа от № Ф05-12345/2024 (примерный номер) — суд отказал в удовлетворении иска организации, требовавшей включить уплаченные пени в расходы, сославшись на неоспоримость нормы п․ 1 п․ 6 ст․ 270 НК РФ․

Бухгалтерский учет пеней (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020)

В бухгалтерском учете подход кардинально отличается от налогового․ Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (и новой ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» / ФСБУ по расходам, вступающей в силу), пени являются прочими расходами․

Проводки по бухгалтерскому учету:

1. Дт 91․2, Кт 68, начисление пени за просрочку уплаты налога на прибыль (признание расхода)․
2. Дт 68 — Кт 51, уплата пени из расчетного счета․

В отчете о финансовых результатах (Форма № 2) пени отражаются в строке 2340 «Прочие расходы» и уменьшают прибыль до налогообложения (бухгалтерскую)․

Налоговый учет: формирование постоянных разниц (ПР/ПРА)

Поскольку в бухгалтерском учете пени — это расход (уменьшают базу), а в налоговом — нет, возникает постоянная разница (ПР)․

Механика отражения в налоговом учете:

• Сумма начисленной пени не включается в расходы текущего налогового периода (строки 030, 040 Декларации по налогу на прибыль)․
• В регистре учета расходов (или в карточке учета расходов) пени либо не заносятся вовсе, либо заносятся с признаком «Не принимается к вычету» (код расхода, не подлежащий включению в базу)․
• В декларации по налогу на прибыль (приложение № 2 к Приказу ФНС от № ЕД-7-3/972@, форма на 2025 год и последующие) сумма пени увеличивает налоговую базу по сравнению с бухгалтерской прибылью․ Отражается в разделе, учитывающим постоянные разницы (обычно в листе «Расчет налоговой базы» через корректировку строк расходов)․

Отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА/ОНО)

Так как разница является постоянной (она никогда не снимется в будущих периодах, пени никогда не станут расходами по НК РФ), ОНА и ОНО по данной статье не формируются․ Разница влияет только на текущий налог на прибыль (увеличивает его по сравнению с условным налоговым расходом)․

Нюансы выявления ошибок прошлых лет (Позиция Минфина)

Согласно предоставленным сведениям, в 1 квартале 2026 года организации выявляют неучтенные расходы 2025 года․ Важно понимать процедуру исправления, если пени были ошибочно включены в расходы налога на прибыль в отчете за 2025 год․

Сценарий: Пени ошибочно приняты к вычету в 2025 году

1. Выявление ошибки в 2026 году (до сдачи декларации за 2025 год): Если декларация за 2025 год еще не сдана (дедлайн — 28 марта 2026 г․ для организаций, уплачивающих авансовые платежи по факту, или иные сроки в зависимости от порядка уплаты авансов), необходимо сдать уточненную декларацию с исправленными данными (исключить пени из расходов, пересчитать налог, уплатить доп․ сумму и пени за просрочку доп․ налога)․
2. Выявление ошибки после сдачи декларации за 2025 год: Сдается уточненная декларация с корректировкой налоговой базы и суммы налога․ Пени за несвоевременную уплату дополнительного налога (который возник из-за исключения пеней из расходов) исчисляются с дня истечения срока уплаты налога за 2025 год до дня подачи уточненной декларации (п․ 7 ст․ 75 НК РФ)․
3. Бухгалтерский учет исправления (ПБУ 22/2010): Ошибка существенная — исправление через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за декабрь 2025 года (ретроспективно) в отчете за 2026 год (если отчет за 2025 год не подписан) или через капитал в отчете за 2026 год (если отчет за 2025 год уже утвержден)․

Проценты по кредитам/займам, взятым на уплату налога и пени

Отдельно стоит рассмотреть проценты по кредитам, привлеченным для погашения задолженности по налогу на прибыль (включая пени)․

• Общее правило (п․ 1 п․ 3 ст․ 269 НК РФ): Проценты по займам (кредитам) принимаются к вычету в пределах нормы «ключевой ставки ЦБ РФ + 5 п․п․» (для рублевых займов) или ключевой ставки (для валютных), если заимствования не направлены на приобретение акций/долей․
• Целевое назначение: НК РФ не запрещает включать в расходы проценты по займам, взятым на уплату налогов и пени, если заемные средства не использованы на приобретение контролируемых долей (п․ 3 ст․ 269 НК РФ) и не связаны с тонкой капитализацией (п․ 4 ст․ 269 НК РФ)․

Практический чек-лист для бухгалтера и налоговика

Изменения в декларации за 2025 год (сдача в 2026 году)

С учетом введения новых форм декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/972@), заполняемых за 2025 год:

• Структура листов декларации изменилась: появились отдельные листы для расчета авансовых платежей и итогового расчета․
• Раздел «Учет расходов» требует детализации по статьям․ Пени должны быть отнесены к статье расходов, не подлежащей включению в налоговую базу (код вида расхода в справочнике, соответствующий п․ 1 п․ 6 ст․ 270 НК РФ)․
• В листе «Расчет налоговой базы» сумма пени будет автоматически (или вручную) увеличить налоговую базу за счет корректировки суммы расходов․

Резюме

1. Пени по налогу на прибыль — это неизбежно постоянная налоговая разница․ Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не уменьшают налоговую базу․
2. Включение пеней в расходы по НП — грубое нарушение ст․ 270 НК РФ, влекущее доначисление налога, пени за просрочку (ст․ 75 НК РФ) и штраф по ст․ 122 НК РФ (20% или 40% от недополненного налога)․
3. Проценты по кредитам на погашение пени могут быть расходами по НП в общих пределах ст․ 269 НК РФ․
4. При выявлении ошибок прошлых лет (например, в 1 кв․ 2026 г․ за 2025 г․) необходимо сдавать уточненную декларацию и корректировать бухгалтерский учет в порядке ПБУ 22/2010․

Грамотное разделение бухгалтерского и налогового учета по данной статье расходов позволяет избежать претензий при камеральных и выездных проверках, а также корректно формировать отчетность по новым формам 2025 года․