Участие в торгах (аукционах, конкурсах, запросах котировок) — это стандартная бизнес-практика для закупки товаров, работ, услуг или получения государственных/корпоративных заказов. С налоговой точки зрения ключевым вопросом является возможность списания связанных затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций (НП). Ниже подробно разбираем правовую базу, классификацию расходов, порядок документального подтверждения и риски.

Общие правовые основы: статья 252 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с получением доходов (выручкой) от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также не связанные с получением доходов, но предусмотренные Кодексом (например, расходы на содержание имущества).

Для расходов на участие в аукционе критически важны два критерия:

• Экономическая обоснованность: затраты направлены на получение дохода (заключение выгодного контракта, приобретение актива ниже рыночной стоимости).
• Документальное подтверждение: наличие первичных учетных документов, договоров, актов, квитанций, протоколов торгов.

Важно: Перечень расходов по НП открыт (п. 1 ст. 252 НК РФ в ред. от 2025 г.). Это означает, что можно признать любые расходы, если они соответствуют требованиям обоснованности и документально подтверждены, за исключением перечня ст. 270 НК РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения).

Классификация расходов на участие в аукционе

Затраты можно разделить на несколько групп с разным порядком учета:

Обеспечение заявки (депозит) и обеспечение исполнения контракта

Согласно разъяснениям Минфина и ФНС (в т.ч. письмам УФНС по г. Москве), внесение денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в торгах и (или) обеспечения исполнения контракта для целей исчисления налога на прибыль не признается расходом (ссылка на ст. 270 НК РФ, это не расходы на приобретение товаров/услуг, а временное изъятие средств из оборота).

• Суммы обеспечения отражаются в бухучете на счете 76 (займы и зачеты) или 58 (финансовые вложения).
• В налоговом учете они не уменьшают базу НП в момент внесения.
• При возврате обеспечения — дохода нет. При списании заказчиком (штраф) — образуются убытки/расходы в порядке ст. 265 НК РФ (убытки от списания дебиторской задолженности).

Комиссия электронной торговой площадки (ЭТП) и аккредитация

Вознаграждение оператору ЭТП за аккредитацию, доступ к торгам, проведение аукциона — это услуги третьих лиц.

• Учет: Признаются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ / пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ для ОСНО/УСН «Доходы минус расходы» соответственно).
• Момент учета: По мере оказания услуг (принято-сдано актом) и при наличии счета-фактуры/УПД.
• Даже если аукцион не состоялся или организация не выиграла, комиссия за оказанные услуги площадки (доступ, проведение процедуры) списывается, так как услуга оказана полностью.

Банковское обеспечение (банковская гарантия, страхование ответственности)

Часто вместо денежного депозита предоставляется банковская гарантия или полис страхования ответственности участника торгов.

• Комиссия банка за выдачу гарантии / страховая премия: Признаются расходами (прочие расходы, ст. 264 НК РФ).
• Комиссия за ведение спецсчета (если депозит все же денежный): Признаются прочими расходами текущего периода (ст. 264 НК РФ).

Вознаграждение сторонним специалистам (консультантам, юристам, брокерам)

Расходы на подготовку пакета документов, юридическое сопровождение, консультирование по стратегии участия.

• Признаются расходами при наличии договора (ГПХ/Доверенность), акта приема-передачи работ/услуг.
• Связанность с получением дохода подтверждается тем, что цель консультирования — выигрыш аукциона и заключение контракта.

Расходы на подготовку заявки (печать, курьерская доставка, нотариальное заверение)

Материальные затраты, почтовые расходы, нотариальные тарифы — учитываются в прочих расходах (ст. 264 НК РФ) на основании чеков, квитанций, накладных.

Специфика учета в зависимости от исхода торгов

Документальное оформление: пакет доказательств

Для защиты позиции при камеральной или выездной проверке (ст. 252, 311 НК РФ) необходимо иметь:

1. Договор/Оферта ЭТП (регламент торгов, условия участия).
2. Заявка на участие (подписанная ЭЦП, загруженная в систему).
3. Протокол рассмотрения заявок / Протокол итогов торгов (официальный документ площадки).
4. Акты приема-передачи услуг / УПД от оператора ЭТП, банка (гарантия), консультантов.
5. Счета-фактуры / УПД для вычета НДС и подтверждения расходов НП.
6. Платежные поручения (оплата комиссии, страховой премии, внесение обеспечения — отдельно!).
7. Внутренний документ (приказ/распоряжение) о направлении сотрудника на участие или нанятии консультанта — подтверждает хозяйственную целесообразность.

НДС по расходам на аукцион

Возможность принятия НДС к вычету (ст. 171, 172 НК РФ) не противоречит учету расходов по НП, но имеет свои условия:

• Услуги ЭТП, банка, консультантов, подлежат облагаю НДС (ставка 20% или 0%/освобождение для отдельных банковских услуг).
• Вычет принимается по мере оказания услуг (принято актами) и при наличии корректного счета-фактуры/УПД в ЕСФ/ИС КСФ.
• Внесение денежного обеспечения, не облагается НДС (нет реализации), вычета нет.

Риски и ошибки (ст. 270 НК РФ)

Инспекторы часто пытаются отнести расходы на аукцион к неподлежащим учету по основаниям:

• «Не связаны с получением дохода» (п. 1 ст. 252): если компания участвует в аукционах систематически, но никогда не выигрывает и не заключает контракты. Защита: обосновать рыночную практику поиска контрагентов, показать динамику участия.
• «Недокументированные»: отсутствие актов от ЭТП (часто площадки выдают только справки или не выдают ничего при несостоявшемся аукционе). Решение: требовать УПД/Акт обязательно, ссылаться на ст. 169 НК РФ (обязанность исполнителя выставить счет-фактуру).
• Списание обеспечения заявки как расхода: грубое нарушение ст. 270 НК РФ (п. 14 — затраты, не связанные с реализацией, не в перечне ст. 264). Только комиссия банка за спецсчет/гарантию — в расходы.
• Капитальные вложения: попытка включить расходы на аукцион в стоимость приобретенного имущества (ОС/НМА). Только если это прямые затраты на приобретение (доставка, монтаж), а не на саму процедуру торгов. Комиссия ЭТП — в расходы периода.

Особенности для плательщиков УСН «Доходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Перечень расходов по УСН закрытый (перечислительный), но широкий. Подпункт 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включает расходы на оплату услуг связи, информационно-телекоммуникационных услуг, услуг по предоставлению доступа к информационным ресурсам (в т.ч. ЭТП).

• Комиссия ЭТП, интернет, ЭЦП, точно в расходы УСН.
• Юридические/консультационные услуги — подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (услуги адвокатов, нотариусов, аудиторов и др. специалистов).
• Банковская гарантия / комиссия за спецсчет — подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (банковские услуги).
• Момент учета: Кассовый метод — при фактической оплате (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Резюме: чек-лист для бухгалтера и налоговика

1. Разделить потоки: Обеспечение (депозит/гарантия), балансовые счета, НЕ расходы НП. Оплата услуг (ЭТП, банк, юристы) — расходы НП (ст. 264) и УСН (ст. 346.16).
2. Собирать акты/УПД по всем услугам, даже если аукцион не состоялся.
3. Оформлять приказ на участие/нанятие консультантов до начала торгов (фиксация хозяйственного назначения).
4. Не включать комиссию ЭТП в себестоимость закупаемого имущества/ОС.
5. Принимать НДС к вычету по счетам-фактурам/УПД от ЭТП и подрядчиков.

Грамотная сегментация затрат и сбор первички на этапе подготовки к аукциону позволяют легально снизить налоговую базу по налогу на прибыль (или УСН) и избежать начислений по итогам проверки.

Данная статья носит информационный характер и основана на действующем Налоговом кодексе РФ (НК РФ), разъяснениях Минфина и ФНС РФ, а также судебной практике на 2026 год. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.