Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов в России благодаря относительной простоте учета и расчета налога. Однако с 2023 года и в 2024–2026 годах в силу вступили существенные изменения, затрагивающие лимиты дохода, ставки, порядок уменьшения налога страховыми взносами и появление автоматизированной УСН (АУСН). В данной статье подробно разберем, как правильно рассчитать сумму единого налога и авансовых платежей на текущий момент.

Выбор объекта налогообложения: две базовые ставки

При переходе на УСН (или при старте бизнеса) предприниматель выбирает один из двух объектов налогообложения. От этого выбора зависит формула расчета и применимые ставки.

Объект «Доходы» (Ставка 6%)

Налоговая база — это сумма полученных доходов за налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) без учета расходов.

• Базовая ставка: 6%.
• Пониженные региональные ставки: Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1% (для определенных видов деятельности и категорий налогоплательщиков, включенных в Единый реестр МСП).

Формула расчета налога за период:

Налог = Доходы за период × Ставка (6% или пониженная)

Объект «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

Налоговая база формируется как разница между доходами и экономически обоснованными, документально подтвержденными расходами, перечисленными в ст. 346.16 НК РФ.

• Базовая ставка: 15%.
• Пониженные региональные ставки: Субъекты РФ могут установить ставку в диапазоне от 5% до 15%.

Формула расчета налога за период:

Налог = (Доходы за период – Расходы за период) × Ставка (15% или пониженная)

Важно: Если расходы превышают доходы (убыток), налог за период равен нулю. Убыток не переносится на будущие периоды, но уменьшает базу текущего налогового периода.

Ключевые лимиты и критерии применения УСН в 2024–2026 годах

С 2023 года (ФЗ № 389) установлены новые повышенные лимиты, действующие в 2024, 2025 и 2026 годах. Превышение лимитов не ведет к немедленному исключению из УСН, но накладывает обязательства по уплате повышенных ставок (см. раздел 5).

Примечание: Точные значения лимита дохода на каждый год устанавливаются Минэкономразвития с учетом коэффициента дефлятора. Для 2024 года коэффициент составил 1,286.

Уменьшение налога страховыми взносами: правила 2024–2026 гг.

Это критически важный механизм, позволяющий существенно снизить платеж в бюджет. Правила отличаются для ИП без наемных работников и для ИП с работниками / организаций.

ИП без наемных работников (Объект «Доходы»)

Налог (авансовый платеж) можно уменьшить на 100% уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (пенсионные + медицинские ОМС).

• В 2024 году фиксированные взносы ИП: 49 500 руб. (ПФР 42 874 руб. + ФОМС 6 626 руб.).
• Дополнительный 1% с дохода свыше 300 000 руб. также учитывается при уменьшении на 100%.

ИП с наемными работниками и Организации (Оба объекта)

Налог (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем на 50% за счет уплаченных страховых взносов за сотрудников (взносы на ОПС, ОМС, ВНИМ, СЗН) и за себя (фиксированные).

• Взносы за травматизм (ВНИМ) учитываются полностью.
• С 2023 года отменено разделение на «за себя» и «за сотрудников» для цели 50% — учитывается общая сумма уплаченных взносов.

Порядок учета взносов (Кассовый метод)

Учитываются взносы, фактически уплаченные (списанные с счета) в соответствующем налоговом периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Переплата по взносам с предыдущих периодов также может быть зачтена на уменьшение налога текущего периода.

Расчет авансовых платежей и итогового налога за год

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи рассчитываются кумулятивно от начала года.

Алгоритм расчета авансового платежа за отчетный период:

1. Определить кумулятивные доходы (и расходы для объекта «Доходы-Расходы») от начала года до конца отчетного периода.
2. Рассчитать налог по ставке (6% / 15% / региональная) от этой базы.
3. Определить сумму страховых взносов, уплаченных за этот же кумулятивный период.
4. Уменьшить расчетный налог на допустимый процент взносов (100% или 50%).
5. Вычесть суммы авансовых платежей, уже уплаченных за предыдущие отчетные периоды текущего года.
6. Результат, сумма авансового платежа к уплате за текущий отчетный период.

Сроки уплаты авансовых платежей и налога за год:

• Авансовые платежи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября).

Повышенные ставки при превышении лимитов (с 2023 года)

Если в течение налогового периода доход превысил лимит (265,8 млн руб. с коэф. дефлятора) ИЛИ среднесписочная численность превысила 130 человек, с момента превышения применяются повышенные ставки:

• Для объекта «Доходы»: 8% (вместо 6%).
• Для объекта «Доходы минус расходы»: 20% (вместо 15%).

Повышенная ставка применяется только к той части дохода (базы), которая получена после превышения лимита. Доход, полученный до превышения, облагается базовой ставкой. В КУДиР (Книге учета доходов и расходов) необходимо вести раздельный учет.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

С 2023 года доступен специальный режим, АУСН. Его ключевые особенности расчета:

• Нет необходимости вести КУДиР и хранить чеки/документы на расходы (для объекта «Доходы-Расходы» база считается автоматически ФНС).
• Ставки: 6% (Доходы) и 15% (Доходы-Расходы). Региональные понижения не применяются.
• Уменьшение на взносы: Только за счет взносов за сотрудников (и за себя, если ИП без наемников) в пределах 50% / 100%. Фиксированные взносы ИП без наемников уменьшают налог на 100%.
• Лимиты: Доход до 60 млн руб. в год (без коэф. дефлятора), численность до 5 чел., остаточная стоимость ОС до 150 млн руб.
• Расчет и уплата производятся через ЛК ФНС на основании данных онлайн-касс и банковских счетов.

Пример расчета для ИП на УСН «Доходы» (6%) без работников за 2024 год

Исходные данные:

• Доход за I квартал: 500 000 руб.
• Доход за II квартал: 800 000 руб.
• Уплаченные фиксированные взносы за себя за I полугодие: 24 750 руб. (половина годовой суммы).
• Доп. 1% с дохода свыше 300 000 руб. за I полугодие: (1 300 000 ⏤ 300 000) × 1% = 10 000 руб. (уплачено в июле).

Расчет аванса за I квартал:

1. Налог: 500 000 × 6% = 30 000 руб.
2. Взносы уплаченные в I квартале: 24 750 руб.
3. Уменьшение: 30 000 ― 24 750 = 5 250 руб.
4. К уплате 25 апреля: 5 250 руб.

Расчет аванса за полугодие (I+II кварталы):

1. Кумулятивный доход: 1 300 000 руб.
2. Налог за полугодие: 1 300 000 × 6% = 78 000 руб.
3. Кумулятивные взносы (фикс. за полгода + 1%): 24 750 + 10 000 = 34 750 руб.
4. Налог с учетом уменьшения: 78 000 ― 34 750 = 43 250 руб.
5. Минус уплаченный аванс за I кв. (5 250 руб.): 43 250 ― 5 250 = 38 000 руб.
6. К уплате 25 июля: 38 000 руб.

Особенности перехода на ОСН при утрате права на УСН

Если компания или ИП теряют право на УСН (превышение лимитов без возврата, нарушение критериев), они переходят на Общую систему налогообложения (ОСН) с начала следующего квартала. При этом:

• Необходимо рассчитать и уплатить единый налог по УСН за последний период применения режима (до дня перехода).
• Сдается налоговая декларация по УСН за период применения.
• С даты перехода начинается учет НДС, налога на прибыль и имущества.

Чек-лист для правильного расчета

1. Уточнить актуальную региональную ставку на сайте ФНС или в законе субъекта РФ.
2. Проверить соблюдение лимитов (доход, численность, ОС) на текущую дату.
3. Ведите КУДиР (если не на АУСН) строго по кассовому методу;
4. Своевременно оплачивайте страховые взносы (до конца отчетного периода) для зачета в уменьшение налога.
5. Рассчитывайте авансы кумулятивно, вычитая ранее уплаченные суммы.
6. Сдавайте декларацию по УСН до 25 апреля (ИП) / 28 марта (Орг) следующего года.

Расчет единого налога по УСН в 2024–2026 годах требует учета обновленных лимитов, коэффициентов дефлятора, правил уменьшения на страховые взносы и возможного применения повышенных ставок. Использование онлайн-калькуляторов (например, от КонсультантПлюс или сервисов ФНС) значительно упрощает процесс, однако понимание базовой логики — «Доходы × Ставка минус Взносы (с лимитом 50%/100%) минус Предыдущие авансы» — позволяет избежать ошибок и штрафов. Рекомендуется ежеквартально сверять начисления с данными личного кабинета налогоплательщика.