С 1 сентября 2025 года в России вступил в силу новый Порядок определения средней заработной платы (утвержден Постановлением Правительства РФ от № 1049)․ Изменения существенно задели процедуру расчета не только отпускных и больничных, но и материальной помощи, если ее размер привязан к среднему заработку работника․ В статье подробно разбираем, как правильно производить расчет по новым правилам, какие выплаты включать в расчетную базу, а какие исключить, и на какие нюансы обратить внимание бухгалтеру и кадровому специалисту․

Нормативная база: что изменилось?

До года расчет среднего заработка регламентировался Постановлением Правительства РФ от № 922․ Новый документ (Постановление № 1049) принес ключевые изменения, направленные на упрощение процедуры и расширение базы для расчета в пользу работников․

• Расширение перечня учитываемых выплат: теперь в расчетную базу обязательно включаются не только регулярные заработная плата и премии, но и денежные поощрения (ежемесячные, квартальные, годовые), выплаты за инновационную деятельность, менторство и иные стимулирующие выплаты, если они предусмотрены системой оплаты труда․
• Исключение «несистемных» разовых выплат: четче определен перечень выплат, не включаемых в расчет (материальная помощь, подарки к юбилеям, выплаты по программам социального страхования и т․д․)․
• Учет периодов сохранения заработка: уточнен порядок исключения периодов, когда работник не работал, но сохранял заработок (больничный, отпуск, простой не по вине работника) — они исключаются из расчетного периода, а заработок за них — из базы․
• Индексация за прошлые периоды: если в расчетном периоде происходило повышение тарифных ставок/окладов, заработок за периоды до повышения индексируется коэффициентом повышения․

Когда для материальной помощи нужен расчет среднего заработка?

Не всякая материальная помощь требует расчета средней заработной платы․ Расчет нужен в двух основных случаях:

1. Выплата пропорциональна среднему заработку․ Например, коллективный договор или локальный нормативный акт (ЛНА) предусматривает: «Материальная помощь при рождении ребенка выплачивается в размере 3-х средних месячных заработков работника»․
2. Выплата производится за период отработки (компенсационного характера)․ Реже встречается, но бывает, когда помощь компенсирует потерю заработка (например, при вынужденном простое, если ЛНА привязывает выплату к среднему дневному заработку)․

Важно: Если ЛНА устанавливает фиксированную сумму помощи (например, «10 000 руб․ при рождении ребенка»), расчет средней заработной платы не производится․ Сумма просто выплачивается в установленном размере․

Алгоритм расчета по новым правилам (Постановление № 1049)

Расчет производится в три этапа: определение расчетного периода, формирование расчетной базы и подсчет среднего дневного/часового заработка․

Шаг 1․ Определение расчетного периода

Общее правило: расчетный период — это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты материальной помощи․

Пример: Помощь выплачивается 15 октября 2025 года․ Расчетный период — с 1 сентября 2024 по 31 августа 2025 года․

Исключение периодов (ст․ 5 Постановления № 1049): Из расчетного периода исключаются календарные дни (и заработок за них), когда работник:

• Находился в временной нетрудоспособности (больничный);
• Был в отпуске (основном, дополнительном, за нестандартный график, учебном, декретном, по уходу за ребенком);
• Отсутствовал на работе по решению органов опеки/попечительства;
• Был освобожден от работы с полным или частичным сохранением заработка (донорство, профсоюзная работа, простой не по вине работника, прохождение медосмотра и т․д․);
• Не работал в дни стачки (если не участвовал);
• Был приостановлен от работы (медосмотр, нет спецодежды и т․п․)․

Если работник не работал ни одного дня в расчетном периоде (например, был в декрете весь год), расчетный период сдвигается на предыдущие 12 месяцев, за которые есть отработанное время․

Шаг 2․ Формирование расчетной базы (Заработок, учитываемый при расчете)

В базу включаются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (ст․ 4 Постановления № 1049), выплаченные за отработанное время в расчетном периоде․

Что включаем (основные виды):

• Тарифные ставки, оклады, сдельные расценки;
• Надбавки и доплаты (за вредность, квалификацию, стаж, регион, менторство, инновации, режим работы и т․д․);
• Премиальные выплаты (ежемесячные, квартальные, полугодовые, годовые, разовые — если они предусмотрены системой оплаты труда);
• Денежные поощрения (грамоты с вручением денежных сумм, ценные подарки, переданные в собственность, если это закреплено в ЛНА);
• Оплата труда временно неработающих работников (если они выполняли работу, например, совместительство);
• Часть заработка, удержанная по исполнительным листам (алименты и т․д․) — учитывается в полной сумме до удержания․

Что НЕ включаем (ст․ 4, часть 2 Постановления № 1049):

• Материальная помощь, социальные выплаты, подарки к юбилеям, на новогодние елки;
• Выплаты по программам добровольного медицинского страхования (ДМС), непгострахования;
• Дивиденды по акциям, выплаты по результатам участия в уставном капитале;
• Командировочные, суточные, компенсации за питание, жилье, транспорт (кроме входящих в заработную плату по ТК РФ);
• Выплаты при освобождении от работы с сохранением заработком (больничные, отпускные — они исключаются вместе с периодами);
• Страховые выплаты по ОНС (в т․ч․ за счет СЗВ-Т);
• Выплаты, не связанные с трудовой функцией (возмещение расходов на обучение, переезд и т․д․)․

Шаг 3․ Расчет среднего дневного (часового) заработка

Формула среднего дневного заработка (СДЗ):

СДЗ = Заработок за расчетный период (база) / Число отработанных календарных дней в расчетном периоде

Число отработанных календарных дней определяется путем сложения дней фактической работы в каждом месяце расчетного периода․

• За полностью отработанный месяц засчитывается число календарных дней в этом месяце (28, 29, 30, 31)․
• За неполностью отработанный месяц дни считаются по формуле:
  Дней = (Число календарных дней в месяце / Число рабочих/сменных дней в месяце по графику) × Число отработанных дней работником․

Если помощь рассчитывается в часовом измерении (редко для помощи, но возможно), считается средний часовой заработок: База / Отработанные часы за период․

Индексация заработка при повышении тарифов/окладов

Если в расчетном периоде (или с момента окончания расчетного периода до дня выплаты помощи) произшло повышение тарифных ставок, окладов, сдельных расценок (ст․ 15 Постановления № 1049):

1. Заработок, начисленный до дня повышения, умножается на коэффициент повышения (Новая ставка / Старая ставка)․
2. Заработок, начисленный после повышения, берется без изменений․
3. Если повышение было поэтапным, применяються соответствующие коэффициенты к каждому этапу․

Нюанс: Индексации подлежат только те виды заработка, которые были повышены (оклад, ставка)․ Премии, процентные надбавки (за стаж, вредность) индексации не подлежат, если сама процентная ставка не менялась․

Пример расчета материальной помощи

Условия:

• Работник Иванов И․И․ получает материальную помощь при рождении ребенка ․
• ЛНА: «Помощь = 2 средних месячных заработка»․
• Расчетный период: 09․2024 – 08․2025․
• В январе 2025 был в отпуске 14 календарных дней (январь полностью исключен из периода? Нет, исключаются только дни отпуска)․
• В марте 2025 был на больничном 5 дней․
• Оклад: 50 000 руб․ (до ), с повышен до 55 000 руб․ (коэф․ 1,1)․
• Ежемесячная премия за выполнение плана: 10 000 руб․ (выплачивается ежемесячно)․
• Годовая премия за 2024 год: 60 000 руб․ (выплачена в апреле 2025, предусмотрена ЛНА)․
• Материальная помощь : 5 000 руб․ (НЕ включается в базу)․

Расчет:

1. Формируем базу за каждый месяц (с учетом индексации за янв-фев):
   • Сентябрь – Декабрь 2024: (50 000 + 10 000) × 4 = 240 000 руб․ (индексация 1,1 → 264 000 руб․)․
   • Январь 2025: Отработал 17 дней (31-14)․ Заработок: (50 000 / 31 × 17) + (10 000 / 31 × 17) = 27 419 + 5 484 = 32 903 руб․ Индексация 1,1 → 36 193 руб․
   • Февраль 2025: Полностью отработан․ (50 000 + 10 000) = 60 000 руб․ Индексация 1,1 → 66 000 руб․
   • Март 2025: Оклад уже 55 000․ Больничный 5 дней (исключаем)․ Отработал 26 дней․ Заработок: (55 000 / 31 × 26) + (10 000 / 31 × 26) = 46 129 + 8 387 = 54 516 руб․ (Индексация не нужна, уже новая ставка)․
   • Апрель – Август 2025: 5 месяцев × (55 000 + 10 000) = 325 000 руб․ + Годовая премия 60 000 руб․ (апрель) = 385 000 руб․
2. Считаем отработанные дни:
   • Сен-Дек 2024: 30+31+31+30+31+31 = 184 дня․
   • Янв 2025: 17 дней․
   • Фев 2025: 28 дней․
   • Март 2025: 26 дней․
   • Апр-Авг 2025: 30+31+31+30+31 = 153 дня․

   Всего дней: 184 + 17 + 28 + 26 + 153 = 408 дней․

3. Средний дневной заработок: 805 709 / 408 = 1 974,78 руб․
4. Средний месячный заработок: 1 974,78 × 29,3 (среднее число дней в месяце по старому методу? Нет! Новый порядок не использует коэффициент 29,3 для расчета среднего месячного․ Средний месячный = База / 12 месяцев расчетного периода, НО только если период полный․ При исключениях правильнее: СДЗ × Число календарных дней в месяце выплаты (октябре 31 день) или просто База / 12, если ЛНА не уточнило иначе․ Обычно для «N средних месячных» используют: База / 12)․
   
   Вариант А (База / 12): 805 709 / 12 = 67 142,42 руб․
   
   Вариант Б (СДЗ × 31 день): 1 974,78 × 31 = 61 218,18 руб;
   
   Рекомендация: В ЛНА лучше зафиксировать: «Средний месячный заработок определяется путем деления заработка за расчетный период на 12»․ Тогда помощь = 67 142,42 × 2 = 134 284,84 руб․

Типичные ошибки бухгалтерии (на основе практики Онлайн-инспекций и судебной практики)

• Неучет ежемесячных доплат/надбавок․ Если в трудовом договоре/ЛНА есть ежемесячная доплата (например, за стаж, за менторство, за инновации), она обязательно входит в базу․ Ссылка на «это не премия» не работает․
• Включение в базу материальной помощи, выплаченной в расчетном периоде․ Это грубое нарушение ст․ 4 Постановления № 1049․ Материальная помощь — социальная выплата, она исключена․
• Игнорирование индексации․ Если оклад повышали в расчетном периоде — старый заработок нужно пересчитать по новому коэффициенту․
• Неверный расчет дней за неполные месяцы․ Использование коэффициента 29,3 или деление на рабочие дни без учета календарных дней месяца․ С формула строгая: (Кал․ дней в мес․ / Раб․ дней в мес․ по графику) × Отраб․ дней․
• Неисключение периодов сохранения заработка․ Если работник был в отпуске или на больничном, эти дни и заработок за них (отпускные, больничные) нужно вычесть из периода и базы․

Оформление выплаты: документооборот

Даже если расчет сделан верно, ошибки в документах могут привести к налоговым рискам (НДФЛ, страховые взносы) и трудовым спорам․

1. Приказ (распоряжение) о выплате․ Обязателен․ Должен содержать: основание (ЛНА, коллективный договор), размер помощи (в рублях или формулу), расчетный период, сумму среднего заработка, итоговую сумму к выплате, срок выплаты․
2. Расчетная записка (внутренний документ бухгалтерии)․ Детальный расчет по каждому месяцу: начисления, исключения, индексация, количество дней, итоговые цифры․ Хранится в бухгалтерии․
3. Платежная ведомость / Реестр на зарплатный проект․ Выплата оформляется отдельной строкой (код выплаты в 1С: «Материальная помощь», «Выплаты по среднему заработку» и т․д․)․
4. Уведомление работника․ Желательно дать работнику подписать расчетную записку или извещение о начислении․

Налогообложение и страховые взносы

НДФЛ (ст․ 217 ТК РФ): Материальная помощь, выплачиваемая за счет средств работодателя, освобождается от НДФЛ в пределах 4 000 руб․ в налоговом периоде (на всех работах суммарно)․ Сумма, превышающая 4 000 руб․, облагается НДФЛ (13% / 15% / 30%)․

Важно: Если помощь рассчитывается через средний заработок и получается большой суммой (как в примере выше — 134 тыс․ руб․), то 4 000 руб․ не облагаются, а остаток — облагается․

Страховые взносы (ст․ 422 Налогового кодекса РФ): Материальная помощь не подлежит страховым взносам в пределах, установленных ст․ 217 НК РФ (те же 4 000 руб․ в год на работника)․ Сумма сверх 4 000 руб․, облагается взносами (30% / 15․1% в зависимости от категории страхователя)․

Исключение: Если материальная помощь выплачивается в связи с ЧС, стихией, болезнью, гибелью иждивенца — может быть полностью освобождена от взносов и НДФЛ (п․ 17, 18 ст․ 422 НК РФ, п․ 3, 7 ст․ 217 НК РФ) при наличии подтверждающих документов․

Чек-лист для бухгалтера перед начислением

• [ ] Проверить ЛНА / Коллективный договор: привязана ли помощь к среднему заработку и как именно (N месячных, N дневных)․
• [ ] Определить расчетный период (12 месяцев до месяца выплаты)․
• [ ] Выявить исключаемые периоды (больничные, отпуска, простои) за расчетный период․
• [ ] Сформировать реестр начислений за расчетный период․
• [ ] Исключить из базы неучтенные выплаты (материальная помощь, ДМС, суточные, подарки, ОНС)․
• [ ] Включить в базу все системные выплаты: оклад, надбавки, премии (ежемесячные, квартальные, годовые), денежные поощрения․
• [ ] Проверить, было ли повышение тарифов/окладов в расчетном периоде или после него до дня выплаты․ Применить индексацию․
• [ ] Рассчитать количество отработанных календарных дней по формуле для неполных месяцев․
• [ ] Получить средний дневной (месячный) заработок․
• [ ] Рассчитать итоговую сумму помощи․
• [ ] Оформить приказ, расчетную записку, ведомость․
• [ ] Рассчитать НДФЛ и взносы с суммы, превышающей 4 000 руб․ (если нет оснований для полного освобождения)․

Новый Порядок расчета средней заработной платы (Постановление № 1049) сделал процесс более прозрачным и, как правило, более выгодным для работников за счет включения в базу стимулирующих выплат и денежных поощрений․ Для работодателя это означает необходимость пересмотреть локальные нормативные акты (политику бонусов, положения о материальной помощи), чтобы четко определить, какие премии являются «системными» и подлежат учету, а какие — разовыми и исключаемыми․

Главное правило: база для расчета среднего = заработок за отработанное время по системе оплаты труда․ Любые социальные выплаты, компенсации и разовые поощрения, не закрепленные в системе оплаты труда, в базу не попадают․ Грамотное документирование расчетной записки и приказа — залог отсутствия претензий со стороны налоговой инспекции, Соцфонда и судов․