Расчет среднегодовой стоимости имущества — ключевой этап определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (гл. 30 НК РФ). Именно от правильности этого расчета зависит сумма авансовых платежей за отчетные периоды и итоговый налог за год. В статье подробно разбираются правовые основы, формулы, нюансы учета поступления/выбытия объектов, а также изменения, вступающие в силу с 2027 года.

Правовая база и суть показателя

Согласно ст. 375 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций, исчисляемому на основе среднегодовой стоимости, определяется как среднегодовая стоимость налогоплательщика, признанного плательщиком данного налога.

• Кто считает: Организации, плательщики налога на имущество (кроме тех, чье имущество облагаеться по кадастровой стоимости по ст. 378.2 НК РФ).
• Периодичность: Расчет производится отдельно за налоговый период (год) и за каждый отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) для целей исчисления авансовых платежей.
• Исходные данные: Остаточная стоимость (ОС) каждого объекта основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного/налогового периода и на последнее число последнего месяца периода.

Общая формула расчета

Формула закреплена в п. 1 ст. 375 НК РФ. Суть: сумма остаточных стоимостей на начало каждого месяца периода делится на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу.

Формула для налогового периода (год):

Ср.год.стоимость = (ОС 01.01 + ОС 01.02 + ... + ОС 01.12 + ОС 31.12) / (12 + 1)

Формула для отчетного периода (например, 1 квартал):

Ср.стоимость за отч.период = (ОС 01.01 + ОС 01.02 + ОС 01.03 + ОС 31.03) / (3 + 1)

Важно: В знаменателе всегда количество месяцев в периоде + 1. Для года это 13, для квартала — 4, для полугодия — 7, для 9 месяцев — 10.

Определение остаточной стоимости (ОС) на конкретную дату

ОС на 1-е число месяца (и на последнее число периода) формируется на основании данных бухгалтерского учета (счет 01 «Основные средства», 02 «Начисленная амортизация») с учетом переоценки.

Даты поступления и выбытия объектов

Критический момент, правильная дата включения/исключения ОС в расчет:

• Поступление (приобретение, создание, капитальные вложения): Объект включается в расчет ОС на 1-е число месяца, следующего за месяцем поступления (п. 2 ст. 375 НК РФ).
  Пример: Объект принят к учету 15 мая. В расчете на 01.05 его нет. В расчете на 01.06 — уже есть (по полной ОС).
• Выбытие (продажа, списание, передача в аренду — см; нюансы ниже): Объект исключается из расчета ОС на 1-е число месяца, следующего за месяцем выбытия.

  Пример: Объект списан 20 августа. На 01.08 он в расчете есть. На 01.09, уже нет.

Капитальные вложения и модернизация

Суммы капитальных вложений, увеличивающие первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ), включаются в ОС на 1-е число месяца, следующего за месяцем завершения работ (передачи объекта после модернизации). Амортизация на увеличенную стоимость начинает начисляться с того же месяца.

Переоценка основных средств

При переоценке (повышении или понижении) первоначальной стоимости ОС пересчитывается с начала месяца, следующего за месяцем проведения переоценки. Соответственно, в формулу среднегодовой стоимости новая ОС входит с 1-го числа следующего месяца.

Сложные ситуации и нюансы учета

Имущество, переданное в аренду

• Операционная аренда: Имущество остается на балансе арендодателя. Арендодатель включает его ОС в расчет среднегодовой стоимости. Арендатор — нет.
• Финансовая аренда (лизинг): Имущество учитывается у лизингополучателя (арендатора) как основное средство. Лизингополучатель включает ОС в свой расчет. Лизингодатель — нет.

Долевое владение (общая собственность)

Если организация владеет долей в праве общей собственности на недвижимость (ст. 244 ГК РФ), налоговая база определяется пропорционально её доле (п. 3 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость считается от ОС всего объекта, умноженной на долю организации.

Консервация основных средств

При консервации начисление амортизации прекращается (п. 20 ПБУ 6/01), но объект не списывается с баланса. Его ОС (на момент начала консервации) продолжает участвовать в расчете среднегодовой стоимости налога на имущество до момента фактического выбытия или восстановления.

Единые недвижимые комплексы (ЕНК)

В соответствии с п. 5 ст. 375 НК РФ (в ред. ФЗ от № 466-ФЗ), для ЕНК, включенных в региональные перечни, налоговая база определяется по кадастровой стоимости (как для ст. 378.2 НК РФ), а не по среднегодовой. Однако для ЕНК, не включенных в перечни, расчет ведется по общему правилу — через среднегодовую стоимость (ОС).

Актуально на 2026 год: Правительство РФ готовит поправки (упомянуты в новостях ФНС от 2026 г.), меняющие подход к налогообложению ЕНК с 2027 года — переход на расчет налоговой базы самим ФНС на основе кадастровой стоимости для всех ЕНК. До 2027 года действуют текущие правила.

Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (Исключения)

Среднегодовая стоимость НЕ рассчитывается для объектов, перечисленных в ст. 378.2 НК РФ (торговые центры, офисные здания, нежилые помещения в них и т.д., включенные в региональные кадастровые перечни). Для них налоговая база = Кадастровая стоимость на 01.01 налогового года (с коэф. дефлятора).

В декларации по форме (КНД 1152008 / новый порядок с 2025 г.) заполняются отдельные листы: Лист А (по среднегодовой) и Лист Б (по кадастровой).

Заполнение налоговой декларации (КНД 1152008)

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) утверждены новые формы деклараций. Расчет среднегодовой стоимости отражается в Разделе 1 «Расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет» (или аналогичном разделе новой формы).

1. Строка 010 (или аналогичная): Среднегодовая стоимость имущества, определенная на основе остаточной стоимости.
2. Приложение к декларации (Ранее Лист А): Заполняется по каждому объекту (или группе однородных объектов) отдельно. Указываются:
   • Инвентарный/кадастровый номер.
   • ОС на 1-е число каждого месяца периода.
   • Расчетная среднегодовая стоимость по объекту.
3. Суммы по всем объектам переносятся в основной раздел для определения налоговой базы.

Типичные ошибки при расчете

• Игнорирование «+1» в знаменателе: Деление на 12 вместо 13 (для года) — завышает налоговую базу.
• Неверная дата включения/исключения: Учет объекта с 1-го числа месяца поступления/выбытия, а не следующего месяца.
• Неучет капитальных вложений: Увеличение ОС после модернизации не отразили в следующих месяцах.
• Смешение баз: Включение в среднегодовую стоимость объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).
• Ошибки при переоценке: Применение новой ОС с месяца переоценки, а не следующего.

Перспективы: Изменения с 2027 года

Согласно информации ФНС и нормативным актам, принимаемым в 2026 году (в т.ч. проект закона о внесении изменений в ч. 2 НК РФ), с 1 января 2027 года планируется кардинальная реформа налога на имущество организаций:

• Полный переход на определение налоговой базы по кадастровой стоимости для всего недвижимого имущества организаций (кроме исключений).
• Расчет налога (и авансовых платежей) будет производить сама налоговая инспекция на основании данных ЕГРН и сведений от Росреестра.
• Организации перестанут самостоятельно рассчитывать среднегодовую стоимость и сдавать декларацию в текущем виде (переход на уведомления/расчеты ФНС).

До 2027 года (в т.ч. за 2025, 2026 гг.) действует текущая методика расчета по среднегодовой стоимости (ОС).

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Сформировать ведомость ОС по каждому объекту на 1-е число каждого месяца года (и на 31.12).
2. Проверить корректность дат поступления/выбытия/модернизации в учете ОС.
3. Рассчитать среднегодовую стоимость по формуле (Сумма ОС / 13) для года и по отчетным периодам для авансов.
4. Разделить объекты: те, что по ОС (Лист А/Раздел 1) и те, что по кадастровой стоимости (Лист Б/Раздел 2).
5. Заполнить декларацию в установленной форме (электронно через ЭДО/ЛК ФНС).
6. Сдать декларацию до 30 марта года, следующего за налоговым (для 2025 года — до , для 2026 года, до ). Авансовые платежи — по срокам, установленным региональным законом (обычно не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом).

Грамотный расчет среднегодовой стоимости требует дисциплинированного бухгалтерского учета основных средств и знания нюансов Налогового кодекса (даты включения/исключения, режим ЕНК, разделение баз). В преддверии реформы 2027 года особое внимание стоит уделить инвентаризации и приведению учета в соответствие с данными ЕГРН, чтобы избежать споров с ФНС при переходе на кадастровую базу. Используйте программные комплексы (1С, Контур, Элба и др.) с автоматическим расчетом среднегодовой стоимости, но обязательно проводите арбитражную проверку «вручную» по выборке объектов перед сдачей отчетности.