Пени — это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в случае несвоевременной уплаты налога или сбора. Порядок начисления пеней установлен статьей 75 Налогового кодекса РФ; В этой статье подробно разберем, как рассчитываются пени, какие формулы применяются, и приведем наглядные примеры расчетов.
Общие правила начисления пеней
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня после установленного законодательством срока уплаты. Основные правила:
- процентная ставка пени для физических лиц и индивидуальных предпринимателей принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (с 2016 года она приравнена к ключевой ставке);
- для организаций при просрочке до 30 календарных дней применяется 1/300 ставки;
- для организаций при просрочке свыше 30 календарных дней, начиная с 31-го дня, применяется 1/150 ставки;
- пени начисляются на сумму недоимки — неуплаченной в срок суммы налога.
Обратите внимание: с введением единого налогового счета (ЕНС) пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС в целом, а не по каждому налогу отдельно.
Формулы расчета пеней
Для физических лиц и ИП
Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × (Ставка ЦБ / 300)
Для организаций при просрочке до 30 дней
Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × (Ставка ЦБ / 300)
Для организаций при просрочке свыше 30 дней
Пени = Недоимка × 30 × (Ставка ЦБ / 300) + Недоимка × (Дни просрочки − 30) × (Ставка ЦБ / 150)
Пример 1. Расчет пеней для физического лица
Гражданин не уплатил вовремя налог на имущество в размере 12 000 рублей. Просрочка составила 25 дней. Ключевая ставка ЦБ РФ — 15%.
Расчет:
Пени = 12 000 × 25 × (15% / 300) = 12 000 × 25 × 0,0005 = 150 рублей
Таким образом, помимо самого налога, необходимо уплатить 150 рублей пеней.
Пример 2. Расчет пеней для организации с просрочкой до 30 дней
Организация задержала уплату НДС в размере 300 000 рублей на 20 дней. Ключевая ставка — 15%.
Пени = 300 000 × 20 × (15% / 300) = 300 000 × 20 × 0,0005 = 3 000 рублей
Пример 3. Расчет пеней для организации с просрочкой свыше 30 дней
Организация не уплатила налог на прибыль в размере 500 000 рублей, просрочка составила 50 дней. Ключевая ставка — 15%.
Расчет ведется в два этапа:
- За первые 30 дней: 500 000 × 30 × (15% / 300) = 500 000 × 30 × 0,0005 = 7 500 рублей
- За оставшиеся 20 дней (с 31-го по 50-й день): 500 000 × 20 × (15% / 150) = 500 000 × 20 × 0,001 = 10 000 рублей
Пример 4. Расчет пеней при изменении ключевой ставки
Если в период просрочки ключевая ставка менялась, расчет производится отдельно по каждому периоду действия ставки.
Допустим, недоимка составляет 100 000 рублей, просрочка — 40 дней (физическое лицо). Первые 15 дней действовала ставка 16%, следующие 25 дней — 15%.
- 100 000 × 15 × (16% / 300) = 100 000 × 15 × 0,000533 = 800 рублей
- 100 000 × 25 × (15% / 300) = 100 000 × 25 × 0,0005 = 1 250 рублей
Важные нюансы
- День уплаты задолженности включается в период просрочки (по разъяснениям ФНС).
- Частичная уплата недоимки уменьшает базу для начисления пеней: после каждого платежа пени считаются от оставшейся суммы долга.
- Сумма пеней не может превышать размер недоимки (для недоимки, образовавшейся после 27 декабря 2018 года).
- Пени не начисляются, если налогоплательщик не мог погасить недоимку из-за ареста имущества или приостановления операций по счетам по решению налогового органа или суда.
- Для проверки своих расчетов удобно использовать онлайн-калькуляторы пеней, доступные на сайтах ФНС и справочно-правовых систем.
Расчет пеней по налогам — несложная процедура, если знать базовые формулы и правила. Главное — помнить, что для организаций при длительной просрочке (свыше 30 дней) ставка удваивается с 1/300 до 1/150, а при изменении ключевой ставки расчет дробится на периоды; Своевременная уплата налогов позволяет избежать лишних расходов, поэтому рекомендуется следить за сроками и состоянием единого налогового счета.