Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Он позволяет индивидуальным предпринимателям (ИП) и организациям (ООО) заменять несколько федеральных налогов единым налогом. Порядок расчета налога кардинально зависит от выбранного объекта налогообложения. В данной статье подробно разберем формулы, порядок исчисления авансовых платежей и итогового налога за год, а также важные нюансы 2025–2026 годов.

Объекты налогообложения и базовые ставки

Налогоплательщик УСН самостоятельно выбирает один из двух объектов налогообложения при подаче уведомления о переходе на режим (или в течение 30 дней с момента регистрации):

• Объект «Доходы» — налоговая база формируется как сумма полученных доходов (выручки). Базовая ставка — 6%. Субъекты РФ могут снизить ставку до 1% для определенных категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).
• Объект «Доходы минус расходы» — налоговая база определяется как разница между доходами и экономически обоснованными, документарно подтвержденными расходами (перечень расходов закрыт, ст. 346.16–346.18 НК РФ). Базовая ставка — 15%. Регионы могут снизить ставку до 5%.

Расчет налога по объекту «Доходы» (УСН 6%)

Формула годового налога

Согласно п. 1 ст. 346.21 НК РФ, налог за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

Налог за год = Налоговая база (Доходы за год) × Ставка (6% или 1%)

Авансовые платежи

Авансовые платежи исчисляються нарастающим итогом за каждый отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) по формуле (п. 3, 5, 8 ст. 346.21 НК РФ):

Авансовый платеж = (Налоговая база нарастающим итогом × Ставка) − Сумма авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды

Уменьшение налога страховыми взносами (для ИП)

Это ключевое преимущество для ИП на УСН 6%:

• Без наемных работников: налог (и авансовые платежи) можно уменьшить на 100% уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (пенсионные + медицинские ОМС);
• С наемными работниками: налог можно уменьшить на 50% суммы уплаченных взносов за сотрудников и за себя (в пределах 50% от исчисленного налога).

Важно: Уменьшение производится по факту уплаты взносов в кассовый метод (на основании платежных поручений с датой списания средств в отчетном периоде).

Повышенная ставка 8% (превышение лимитов)

С 2024 года введены дифференцированные ставки. Если налогоплательщик превышает установленные лимиты по доходам или численности персонала, к части налоговой базы применяется повышенная ставка 8% (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ).

• Лимит по доходам: 200 млн руб. (с учетом дефлятора на 2025–2026 гг. лимиты индексируются).
• Лимит по численности: 100 человек (среднесписочная численность).

Механика расчета при превышении лимитов:

1. Рассчитывается налоговая база за год.
2. Определяется часть базы, превышающая лимит (или относящаяся к периоду после превышения численности).
3. К базе в пределах лимита применяется 6% (или 1%), к превышению — 8%.

Расчет налога по объекту «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

Формула годового налога

Налоговая база = Доходы (ст. 346.15 НК РФ) − Расходы (ст. 346.16–346.18 НК РФ).

Налог за год = (Доходы за год − Расходы за год) × 15% (или 5%)

Авансовые платежи

Порядок исчисления аналогичен УСН 6%: нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев.

Авансовый платеж = [(Доходы нарастающим итогом − Расходы нарастающим итогом) × Ставка] − Авансовые платежи за прошлые периоды

Учет страховых взносов

В отличие от УСН 6%, на УСН 15% страховые взносы за сотрудников и за себя ИП включаются в состав расходов (п. 14, 15 ст. 346.16 НК РФ). Они уменьшают налоговую базу автоматически в момент уплаты (кассовый метод). Дополнительное уменьшение исчисленного налога на 50% взносами не производится.

Минимальный налог (1% от доходов)

Если за год разница «Доходы минус Расходы» отрицательна (убыток) или исчисленный налог (15%) оказывается меньше 1% от доходов, подлежит уплате минимальный налог:

Минимальный налог = Доходы за год × 1%

Разница между минимальным налогом и исчисленным по 15% может быть перенесена на будущие периоды в качестве расходов в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Превышение лимитов на УСН 15% (Ставка 20%)

При превышении лимитов по доходам (200 млн руб.) или численности (100 чел.) к части налоговой базы, превышающей лимит, применяется ставка 20% (п. 3 ст. 346.20 НК РФ).

Формула расчета налога при превышении лимита по доходам (пример из практики Контур.Экстерн):

Налог = (База за квартал предшествующий превышению × 15%) + [(База за год − База за квартал предшествующий превышению) × 20%]

Примеры расчета (на основе актуальных данных 2025–2026 гг.)

Пример 1: ИП на УСН 6% без сотрудников (2026 год)

• Доходы за год: 5 000 000 руб.
• Страховые взносы за себя (фиксированные за 2026 г., условно): 50 000 руб. (уплачены в декабре 2026 г.).
• Ставка: 6%.

1. Налог за год (до уменьшения): 5 000 000 × 6% = 300 000 руб.
2. Уменьшаем на 100% взносов: 300 000 − 50 000 = 250 000 руб. — итоговый налог к уплате за год.
3. Авансовые платежи за 1–3 кварталы исчисляются аналогично с учетом уплаченных за эти периоды взносов.

Пример 2: ООО на УСН 15% (2026 год)

• Доходы: 58 300 000 руб.
• Расходы (в т.ч. взносы за сотрудников): 52 100 000 руб.
• Налоговая база: 6 200 000 руб.
• Налог: 6 200 000 × 15% = 930 000 руб.

Пример 3: УСН 6% с превышением лимита доходов (2026 год)

• Лимит доходов (с дефлятором): допустим, 265,8 млн руб;
• Доходы за год: 300 млн руб.
• Превышение: 34,2 млн руб.

Налог = (265,8 млн × 6%) + (34,2 млн × 8%) = 15,948 млн + 2,736 млн = 18,684 млн руб.

НДС для налогоплательщиков УСН (нововведения 2025 года)

С года налогоплательщики УСН, доходы которых за предыдущий год превысили 60 млн руб., становятся плательщиками НДС (ст. 346.12 НК РФ). При этом применяются специальные сниженные ставки НДС (п. 3 ст. 164 НК РФ):

• 5% — если доходы за пред. год от 60 млн до 250 млн руб. (для 2025 г. — доходы 2024 г.).
• 7% — если доходы за пред. год от 250 млн до 450 млн руб.
• 20%, общая ставка (если доходы > 450 млн руб. или по выбору налогоплательщика).

Взаимосвязь УСН и НДС:

• УСН 6%: Налоговая база УСН определяется без учета НДС (доходы минус сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет). Формула: УСН = (Доходы с НДС − НДС к уплате) × 6%.
• УСН 15%: НДС, подлежащий уплате в бюджет, включается в состав расходов (п. 16 ст. 346.16 НК РФ), что снижает базу УСН.

Порядок и сроки уплаты

Примечание: Если срок выпадает на выходной/праздник, дедлайн переносится на следующий рабочий день.

Ключевые нюансы и ошибки, которых стоит избегать

1. Кассовый метод: Доходы учитываются при получении денег (наличные/безнал), расходы — при фактической оплате. Нельзя учитывать «начисленные» суммы.
2. Закрытый перечень расходов (УСН 15%): В расходы можно включить только то, что прямо перечислено в ст. 346.16–346.18 НК РФ. Затраты на покупку товаров учитываются при их продаче (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
3. Учет НДС при УСН 6%: Частая ошибка — брать базу УСН равной выручке с НДС. База = Выручка / (100% + Ставка НДС) × 100% (или Выручка − НДС к уплате).
4. Потеря права на УСН: При превышении лимита доходов 450 млн руб. (с дефлятором) или численности 130 чел. — право на УСН теряется с начала следующего квартала.
5. Минимальный налог на УСН 15%: Не забывайте сравнивать исчисленный налог (15%) с 1% от доходов. Платить нужно бо́льшую сумму.

Расчет налога по УСН требует строгого соблюдения правил определения налоговой базы, применения ставок и порядка уменьшения налога взносами. Выбор объекта налогообложения («Доходы» vs «Доходы минус расходы») должен основываться на структуре затрат бизнеса: если расходы составляют более 60–65% от выручки, выгоднее «Доходы минус расходы» (15%), иначе — «Доходы» (6%).

С введением дифференцированных ставок (8% и 20%) и обязательного НДС для крупных упрощенцев с 2025 года, важно постоянно мониторить лимиты доходов и численности персонала. Для автоматизации и исключения ошибок рекомендуется использовать профессиональные бухгалтерские программы (Контур.Бухгалтерия, 1С, Эльба и др.) или онлайн-калькуляторы УСН на 2025–2026 годы, которые учитывают актуальные дефляторы и изменения НК РФ.

Статья подготовлена на основе положений НК РФ (гл. 26.2), информации ФНС России и открытых источников (Контур, КонсультантПлюс, налоговые порталы) по состоянию на 2025–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.