Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» остается одним из самых популярных специальных режимов для малых и средних предприятий. Главное преимущество — простота расчета: налоговая база формируется только по доходам, расходы учитывать не нужно. Однако с 2025 года вступили в силу существенные изменения (ФЗ-389), затрагивающие лимиты, ставки и взаимодействие с НДС. В этой статье подробно разберем порядок расчета налога для организаций (ООО) на 2024, 2025 и 2026 годы.

Ключевые параметры УСН «Доходы» на 2024–2026 годы

Перед расчетом необходимо убедиться, что организация соответствует критериям применения УСН (ст. 346.12 НК РФ). С 2025 года лимиты ежегодно индексируются коэффициентом-дефлятором.

Основные лимиты и критерии

• Предел дохода: Для 2024 года, 265,8 млн руб. (базовый 200 млн × дефлятор 1,329). Для 2025 года — 298,6 млн руб. (дефлятор 1,493). Для 2026 года лимит будет установлен на основе дефлятора 2025 года.
• Предел остаточной стоимости основных средств: 200 млн руб. × коэффициент-дефлятор (аналогично лимиту дохода).
• Численность сотрудников: Не более 130 человек (с 2025 года, ранее 100).
• Доля участия других организаций: Не более 25% (кроме некоммерческих, инновационных и др.).
• Отсутствие филиалов и представительств.

Важно для перехода на УСН в 2026 году: Доходы за 9 месяцев 2025 года не должны превышать 112,5 млн руб. × коэффициент-дефлятор 2025 года (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Налоговые ставки (ст. 346.20 НК РФ)

Базовая ставка для объекта «Доходы» — 6%. Однако регионы вправе устанавливать пониженные ставки (до 1%) для определенных категорий налогоплательщиков (например, IT-компании, социальные предприятия, производство).

С 2025 года введена повышенная ставка 8% (в отдельных случаях до 20%), если доход организации превышает порог в 450 млн руб. × дефлятор (для 2025 г. — ~672 млн руб.) или численность сотрудников > 130 человек (но < 300 человек). В этом случае применяется специальная формула расчета (см. раздел 4).

Определение налоговой базы: что считается доходом

Согласно п. 1 ст. 346.17 и ст. 346.18 НК РФ, доходы определяются по кассовому методу — в день фактического получения денежных средств (наличных или безналичных) и/или имущественных прав.

Состав доходов включает:

• Выручку от продажи товаров, работ, услуг (без НДС).
• Неоперационные доходы (проценты по кредитам/вкладам, штрафы, пени, доходы от отпуска имущества в аренду и т.д.).
• Стоимость полученного имущества (бесплатно или частично оплаченное).
• Курсовые разницы (положительные) по валютным операциям.

Что НЕ включается в доходы (необлагаемые поступления):

• Взносы участников в уставный капитал.
• Полученные авансовые платежи (до отгрузки/оказания услуги) — они учитываются в доходах в момент отгрузки/приемки акта, а не при получении денег (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, важно: для УСН «Доходы» авансы учитываются в доходах в день получения, если договор не предусматривает отгрузку в будущем; на практике часто учитываются при получении, но безопаснее — при отгрузке/подписании акта. Уточните позицию своего инспектора.). Уточнение: По общему правилу кассового метода, в день получения денег. Но для авансов, подлежащих возврату при неисполнении, есть судебная практика откладывания признания дохода.
• НДС, выделенный отдельно в счете-фактуре (если организация платит НДС с 2025 г.).

НДС и УСН «Доходы»: С 2025 года организации на УСН, чей доход за пред. год превысил 60 млн руб. (или 45 млн руб. для отдельных видов деятельности), становятся плательщиками НДС (ставки 5% или 7% в зависимости от дохода). При объекте «Доходы» налоговая база УСН формируется без учета НДС (доходы минус сумма НДС, выделенная в счете-фактуре).

Базовая формула расчета налога (Ставка 6%)

Для организаций, не превысивших пороги по доходам (450 млн × дефлятор) и численности (130 чел.), расчет производится по классической схеме.

Формула авансового платежа за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев):

Авансовый платеж = (Налоговая база за период × 6%) − Страховые взносы, оплаченные за период (в пределах 50%)

Формула годового налога:

Налог за год = (Налоговая база за год × 6%) − Страховые взносы, оплаченные за год (в пределах 50%)

Примечание: Для ИП без сотрудников уменьшение — 100%, для ИП с сотрудниками и для организаций, не более 50% исчисленного налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Правила уменьшения налога страховыми взносами:

1. Учитываются только оплаченные взносы за сотрудников (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ) за отчетный период.
2. Взносы за себя (фиксированные + 1% сверх 300 тыс.) организацией не оплачиваются (это для ИП).
3. Сумма уменьшения не может превысить 50% исчисленного налога (для ООО).
4. Взносы за травматизм не уменьшают налог УСН.
5. Важно: Для зачета взносов в текущем периоде они должны быть оплачены не позднее последнего дня отчетного периода (для квартала — 31 марта, 30 июня, 30 сентября; для года, 31 декабря). Оплата в январе следующего года зачтется только на годовой налог.

Пример расчета за квартал (ООО, ставка 6%):

Расчет при повышенной ставке (8% или 20%), «Сверхдоходы»

С 2025 года (ст. 346.20 НК РФ в ред. ФЗ-389), если доход за год превысил 450 млн руб. × дефлятор (для 2025 г. ~672 млн руб.) ИЛИ численность > 130 чел. (но < 300 чел.), применяется дифференцированная ставка.

Механика расчета (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

Налог считается как сумма двух частей:

1. По базовой ставке (6%) — от дохода в пределах порога (450 млн × дефлятор).
2. По повышенной ставке (8% или 20%), от суммы дохода, превышающей порог.

Формула для авансового платежа за период:

Налог = (Доход за период × 6%) + (Доход за год − Порог) × (Повышенная ставка − 6%)

Где «Доход за год» — накопленный с начала года до конца текущего периода.

Пример (ООО, ставка 8% сверх порога, порог 672 млн руб. на 2025 год):

• Доход за 9 месяцев: 700 млн руб.
• Доход за полугодие (6 мес.): 400 млн руб.

Расчет за 9 месяцев:

1. Базовый налог: 700 млн × 6% = 42 млн руб.
2. Сверхдоход: 700 млн − 672 млн = 28 млн руб.
3. Доп. налог: 28 млн × (8% − 6%) = 28 млн × 2% = 560 000 руб.
4. Минус авансы за 6 мес. (рассчитанные аналогично).

Особенности округления и минимальный налог

• Округление: Сумма налога (авансового платежа) округляется до целого рубля: менее 50 коп. — отбрасывается, 50 коп. и более — до целого рубля вверх (п. 6 ст. 52 НК РФ, методические рекомендации ФНС).
• Минимальный налог (1%): НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ к объекту «Доходы». Минимальный налог (1% от доходов) существует только для объекта «Доходы минус расходы» (ставка 15%). Для «Доходов» если налог после уменьшения взносами равен 0 — платить 0 рублей.

Сроки уплаты и отчетность (2024–2026 гг.)

Авансовые платежи (ст. 346.21 НК РФ):

• Квартал (I): не позднее 25 апреля (в 2025 г., 28 апреля, т.к. 25 — пятница/выходной? Проверяйте производственный календарь).
• Полугодие (I–II кв.): не позднее 25 июля.
• 9 месяцев (I–III кв.): не позднее 25 октября.

Годовой налог:

• Уплата: не позднее 25 марта года, следующего за отчетным (для 2024 г., ; для 2025 г. — ).
• Декларация: сдается электронно не позднее 25 апреля (для 2024 г. — до ; для 2025 г., до ? Нет, ). Важно: С 2025 года декларация по УСН сдается в налоговый орган по месту нахождения (МИФНС), а не по регистрации (для крупных — в МНСК/ММСП).

Уведомление о суммах авансовых платежей:

С 2023 года организации не сдают уведомления о расчете авансовых платежей по УСН (п. 5 ст. 346.21 НК РФ исключен). Расчет хранится у налогоплательщика, в налоговую направляется только декларация за год.

Переход на УСН «Доходы» с ОСНО или АУСН

• Заявление сдается не позднее 31 декабря текущего года для применения со следующего года.
• При переходе с ОСНО: необходимо выполнить условия ст. 346.13 НК РФ (доход за 9 мес. < 112,5 млн × дефлятор, нет филиалов, доля участия < 25%).
• При переходе с АУСН (автоматизированной УСН): заявление сдается до 31 декабря, но возможен досрочный выход в течение года при превышении лимитов АУСН (60 млн руб. дохода).

Типичные ошибки при расчете

1. Учет НДС в доходах: Если организация платит НДС (с 2025 г. при доходе > 60 млн), доходы по УСН учитываются без НДС. Ошибка, взять выручку с НДС.
2. Несвоевременная оплата взносов: Взносы, оплаченные в январе за декабрь (или за 4 квартал), уменьшают налог за прошлый год (в годовой декларации), а не за январь текущего года; Для уменьшения квартального аванса взносы должны быть оплачены до конца квартала.
3. Превышение лимита 50%: Попытка уменьшить налог на 100% взносами (правило 100% только для ИП без сотрудников).
4. Игнорирование повышенной ставки: Нерасчет доп. налога (8%/20%) при превышении 450 млн × дефлятор или 130 сотрудников.
5. Неучет неоперационных доходов: Проценты по депозитам, штрафы, пени, курсовые разницы — обязательно увеличивают базу УСН.

Чек-лист для бухгалтера на конец периода

• [ ] Сверены доходы по банковским выпискам и кассе (кассовый метод).
• [ ] Исключены необлагаемые поступления (взносы в уставный капитал, возвраты авансов и т.д.).
• [ ] При наличии НДС — доходы взяты без НДС.
• [ ] Проверен порог 450 млн × дефлятор и численность 130 чел. (нужен ли расчет по 8%?).
• [ ] Сформирован реестр оплаченных страховых взносов за период (только за сотрудников, только оплаченные к концу периода).
• [ ] Рассчитан налог/аванс с округлением до рубля.
• [ ] Сформирован платежный поручение с правильным КБК (1###11000110 — УСН доходы) и ОКТМО.
• [ ] Уплачен аванс/налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Расчет налога по УСН «Доходы» для организации в 2024–2026 годах требует внимания к трем ключевым нововведениям: индексации лимитов дефлятором, появлению повышенной ставки 8%/20% при превышении порогов и обязанности платить НДС при доходе свыше 60 млн руб. (с 2025 г.).

Базовая формула Налог = (Доходы × Ставка) − Взносы (макс. 50%) остается неизменной, но правильное определение «Доходов» (без НДС, кассовый метод, включение неоперационных) и своевременная оплата взносов — залог отсутствия доп. начислений и штрафов при проверке. Рекомендуем вести параллельный учет в Excel или 1С с разделом на кварталы для контроля авансовых платежей и годового итога.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 346.12–346.21), ФЗ от № 389-ФЗ, информации ФНС России (nalog.gov.ru) и судебной практики; Данные актуальны на г. Перед применением рекомендуется сверить ставки и лимиты в действующем редакции Кодекса и региональных законах.