Налог на добавленную стоимость (НДС), один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. С 1 января 2026 года вступают в силу масштабные изменения‚ предусмотренные Федеральным законом от № 389-ФЗ‚ которые кардинально меняют круг плательщиков‚ порядок расчета и сдачи декларации. В данной статье подробно разобраны актуальные правила расчета налога‚ особенности заполнения декларации по новой форме и ключевые нововведения‚ обязательные к применению с 2026 года.

Круг плательщиков НДС: кто обязан платить с 2026 года

Согласно ст. 143 НК РФ (в ред. ФЗ-389)‚ плательщиками НДС являются:

• Организации (кроме указанных в ст. 145 НК РФ).
• Индивидуальные предприниматели (ИП).
• Лица‚ перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС (импортеры).

Ключевое изменение для ИП на УСН и патенте (ст. 143 п. 2.1 НК РФ)

С 2026 года ИП‚ применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему налогообложения (ПСН)‚ признаются плательщиками НДС‚ если их доходы за предыдущий календарный год превысили 20 млн рублей (ранее порог был 60 млн руб.).

• Важно: Если доход за 2025 год составил более 20 млн руб.‚ с ИП становится плательщиком НДС;
• ИП имеют право на применение налогового вычета по налогу‚ представленному поставщиками (в отличие от старых правил «автоматического» 5%/7%).
• Существует право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ)‚ если доход за предшествующий год не превысил 20 млн руб. (заявление сдается до 20-го числа месяца‚ следующего за кварталом‚ в котором превышен порог‚ или заранее).

Ставки НДС на 2026 год

Базовые ставки сохраняются (ст. 164 НК РФ):

1. 20% — основная ставка (большинство товаров‚ работ‚ услуг).
2. 10% — льготная ставка (продовольственные товары‚ детские товары‚ лекарственные средства‚ периодические печатные издания и др. — перечень ст. 164 НК РФ).
3. 0%, экспортная ставка (подтверждается документально в течение 184 дней).
4. Расчетные ставки 20/120 и 10/110, применяются при расчете «НДС из суммы» (всего / (100% + ставка%) * ставка%).

Порядок расчета налога (Ст. 167–168 НК РФ)

Налоговый период — квартал. Расчет производится по формуле:

НДС к уплате в бюджет = НДС реализации (начисленный) — НДС вычетный (принятый к вычету)

НДС реализации (Начисленный налог)

Определяется по всем налогооблагаемым операциям (реализация в РФ‚ передача под договором возмездного пользования‚ передача для собственных нужд‚ строительно-монтажные работы для себя‚ импорт).

• Налоговая база = стоимость товаров/работ/услуг (без НДС) * ставка.
• Момент возникновения базы, более раннее из событий: отгрузка (передача) ИЛИ получение оплаты (аванса‚ предоплаты).
• Авансы: НДС начисляется на полную сумму полученного аванса (в т.ч. с учетом НДС) в квартале получения.

НДС вычетный (Принятый к вычету)

Суммы налога‚ выставленные поставщиками в счетах-фактурах (СФ)‚ УПД‚ счетах-фактурах в электронном виде (ЭСФ/ИСФ)‚ а также НДС‚ уплаченный при импорте (по ГТД).

Условия принятия к вычету (ст. 171‚ 172 НК РФ):

• Товары/работы/услуги приобретены для деятельности‚ облагаемой НДС (не для не облагаемых операций).
• Наличие надлежаще оформленного первичного документа (СФ/УПД/ИСФ) и учетных записей (книги покупок/продаж).
• С 2026 года: вычет принимается в квартале‚ когда выполнены оба условия: получен документ И товары учтены в книге покупок (ранее было «квартал выставления СФ» или «квартал регистрации»).
• Срок принятия вычета — 3 года после квартала приобретения.

Особенности для «новичков» (ИП‚ ставшие плательщиками с 2026 г.)

• Входящий НДС на остатках: ИП‚ ставшие плательщиками НДС с ‚ имеют право принять к вычету НДС на остатках товаров/материалов на (ст. 172 п. 4 НК РФ). Для этого нужно провести инвентаризацию и оформить инвентаризационную ведомость.
• НДС на авансах‚ полученных «до жизни»: Если аванс получен в 2025 г. (когда ИП не был плательщиком)‚ а отгрузка в 2026 г. — НДС начисляется в 2026 г. при отгрузке. Аванс 2025 г. НДС не облагался.

Заполнение декларации по НДС (Форма‚ порядок‚ сроки)

Новая форма декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/946@)

С отчетности за I квартал 2026 года применяется обновленная форма декларации. Основные изменения в структуре:

• Титульный лист (обновленные реквизиты‚ коды вида декларации).
• Раздел 1 — Расчет суммы налога‚ подлежащей уплате в бюджет (суммарно по ставкам).
• Раздел 2 — Сведения о начисленном налоге (по операциям: реализация‚ авансы‚ собственные нужды‚ импорт). Убраны старые коды операций‚ введены новые классификаторы (КВИТ/КОИС).
• Раздел 3 — Сведения о суммах налога‚ принятых к вычету (Книга покупок в структурированном виде).
• Раздел 4 — Сведения о налоговых агентах (удержанный налог).
• Раздел 5 — Сведения о корректировках (стorno‚ корректировочные СФ).
• Приложения: КСЧФ (книга продаж/покупок) сдаются отдельно в виде XML-файлов (формат 5.06 / 5.07) через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика. В теле декларации их нет.

Порядок заполнения ключевых разделов (алгоритм)

Шаг 1: Подготовка Книг покупок и продаж (КСЧФ)

До заполнения декларации необходимо сформировать и проверить XML-файлы КСЧФ (Продажи и Покупки). Программа-оператор ЭДО или бухгалтерская программа должна выгрузить файлы по форматам 5.06 (Продажи) и 5.07 (Покупки). Ошибки в КСЧФ не дадут сдать декларацию.

Шаг 2: Заполнение Раздела 2 (Начисленный НДС)

• Строки 010–030: НДС по реализации (без авансов). Заполняется на основании Книги продаж.
• Строки 040–060: НДС по полученным авансам/предоплатам. База = сумма аванса * ставка / (100+ставка).
• Строки 070–090: НДС по операциям со строительством для себя‚ передаче для собственных нужд.
• Строки 100–110: НДС по импорту (по ГТД).
• Корректировки: Если были корректировочные СФ/ИСФ (формат 5.01/5.02), отражаются в Разделе 5 и пересчитывают базу в Разделе 2.

Шаг 3: Заполнение Раздела 3 (Вычетный НДС)

• Заполняется на основании Книги покупок (КСЧФ Покупки).
• Строки 010–030: Вычет по полученным СФ/ИСФ/УПД от поставщиков.
• Строки 040–050: Вычет по НДС при импорте (ГТД).
• Строки 060–070: Вычет по налогу‚ удержанному налоговыми агентами.
• Пропорциональное распределение: Если есть операции‚ не дающие право на вычет (облагаемые 0%‚ не облагаемые) — заполняется строка 080 (доля вычета).

Заполняется последним на основании Разделов 2‚ 3‚ 4‚ 5.

• Строка 010: НДС по ставке 20% (Раздел 2 — Раздел 3).
• Строка 020: НДС по ставке 10%.
• Строка 030: НДС по расчетным ставкам (20/120‚ 10/110).
• Строка 040: НДС‚ удержанный агентами (Раздел 4).

Сроки сдачи и уплаты на 2026 год

Примечание: Декларация сдается только в электронном виде через ЭДО или ЛК ИФНС. Бумажная форма не принимается.

Электронный документооборот (ЭДО) и ИСФ/ЭСФ

С 2026 года использование исправленных счетов-фактур (ИСФ) и электронных счетов-фактур (ЭСФ) становится обязательной нормой для большинства операций (ФЗ-389).

• Счет-фактура в бумажном виде (или PDF без ЭЦП оператора ЭДО) не дает права на вычет покупателю.
• Все СФ/ИСФ/УПД должны проходить через оператора ЭДО (Ростелеком‚ СБИС‚ Диадок‚ Контур‚ Такском и др.) и получать статус «Доставлен» / «Подписан получателем».
• КСЧФ формируется автоматически на основе прошедших через ЭДО документов.

Типичные ошибки и риски проверок (Налоговый мониторинг / Камеральная проверка)

1. Расхождение декларации и КСЧФ: Суммы в Разделе 2/3 не совпадают с итогами XML-файлов КСЧФ. Проверка проходит автоматически за минуты.
2. Вычет без основания: Принят вычет по СФ‚ у которой нет статуса «Подписан получателем» в ЭДО‚ или по СФ от «технической» компании (риск ст. 54.1 НК РФ).
3. Неверный момент начисления НДС на авансах: НДС не начислен в квартале получения денег‚ а отложен до отгрузки.
4. Игнорирование пропорционального распределения: Принят 100% вычета при наличии операций без права на вычет (экспорт 0% без подтверждения‚ не облагаемые).
5. Просрочка уплаты в 3 платежа: Штрафы 20-40% (ст. 122 НК РФ) и пени за каждый день просрочки по каждой доле.

Переходные положения для ИП (переход с УСН «Без НДС» на ОСНО/УСН «С НДС»)

Если ИП на УСН (доходы минус расходы или доход) преодолел порог 20 млн руб. за 2025 год:

1. С — плательщик НДС;
2. Подает уведомление о переходе на УСН с НДС (или остается на ОСНО‚ если уведомление не подано‚ но НДС платит в любом случае).
3. Проводит инвентаризацию остатков на для принятия входящего НДС к вычету (ст. 172 п. 4 НК РФ).
4. Ведет раздельный учет: доходы/расходы по УСН и базы/вычеты по НДС.
5. Сдает первую декларацию по НДС за I кв. 2026 до .

Чек-лист перед отправкой декларации за квартал

• [ ] Сверены итоги Книги продаж (КСЧФ 5.06) с Разделом 2 декларации.
• [ ] Сверены итоги Книги покупок (КСЧФ 5.07) с Разделом 3 декларации.
• [ ] Все СФ/ИСФ/УПД за квартал имеют статус «Подписан получателем» в ЭДО.
• [ ] НДС по авансам начислен в квартале получения денег.
• [ ] Корректировочные СФ (если были) отражены в Разделе 5 и скорректировали Разделы 2/3.
• [ ] Рассчитана сумма НДС к уплате по каждой ставке (Раздел 1).
• [ ] Подготовлены платежные поручения на 3 срока уплаты (КБК: 1###11000110 — НДС 20%‚ 1###11000110 — НДС 10%).
• [ ] Файл декларации подписан КЭП руководителя/ИП и отправлен через ЭДО/ЛК ИФНС.
• [ ] Получено квитанция о приеме декларации (формат 2.04/2.05).

С 2026 года администрирование НДС перешло в полностью цифровой формат: «нет ЭСФ/ИСФ в ЭДО — нет вычета‚ нет корректной КСЧФ, нет принятой декларации». Для ИП‚ переставших через порог 20 млн руб.‚ критически важно настроить учетную политику‚ ЭДО и программное обеспечение до . Рекомендуется провести «репетицию» заполнения декларации по новой форме в тестовом контуре ФНС или с помощью бухгалтерских программ (1С‚ Контур‚ МойСклад и др.) заранее‚ чтобы избежать штрафов за несдачу или ошибки в расчете налога.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ (ч. 2) с изменениями ФЗ от № 389-ФЗ‚ приказах ФНС и разъяснениях Минфина на дату публикации. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.