Налог на прибыль организаций, один из ключевых федеральных налогов в Российской Федерации․ Порядок его расчета и уплаты авансовых платежей за отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ․ Статья посвящена особенностям расчета налога именно за первое полугодие, заполнению декларации, актуальным ставкам и срокам сдачи отчетности на 2025–2026 годы․

Общие принципы определения налоговой базы за полугодие

Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом от начала налогового периода (года)․ Это означает, что база за полугодие включает в себя финансовый результат за 1 квартал и за 2 квартал․

• Доходы учитываются по правилам ст․ 250 НК РФ (реализация товаров, работ, услуг, неоперационные доходы)․
• Расходы учитываются по правилам ст․ 252, 254, 255, 264–268 НК РФ (экономически обоснованные, документально подтвержденные, связанные с получением доходов)․
• Прибыль/Убыток за полугодие = (Доходы за 6 мес․ – Расходы за 6 мес․) ± Прибыль/Убыток за предыдущие периоды (если есть переносимые убытки прошлых лет)․

Важно: Если по итогам полугодии получен убыток, налоговая база считается равной нулю․ Авансовый платеж за полугодие не уплачивается, но декларацию сдавать обязательно․

Актуальные ставки налога на прибыль (с 2025 года)

С 1 января 2025 года вступил в силу новый порядок распределения налога между бюджетами (ФЗ от № 389-ФЗ)․ Ставка налога для большинства организаций составляет 25%, но структура перечисления изменилась:

Примечание: Для отдельных категорий налогоплательщиков (например, участники СТО, организации, применяющие пониженные ставки по ст․ 284 НК РФ) могут действовать специальные режимы и ставки․ Статья рассматривает общий режим․

Способы расчета авансовых платежей

Организация имеет право выбрать один из двух способов расчета авансовых платежей (п․ 3 ст․ 286 НК РФ)․ Выбор фиксируется в налоговой декларации за первый квартал и не может быть изменен в течение года․

Способ 1: Ежеквартальные авансовые платежи (по фактической прибыли)

Аванс за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) рассчитывается исходя из фактической налоговой базы, полученной за этот период нарастающим итогом․

Формула авансового платежа за отчетный период:

Аванс = (Налоговая база нарастающим итогом × 25%) – Сумма авансовых платежей, уплаченных за предыдущие отчетные периоды текущего года․

Способ 2: Ежемесячные авансовые платежи с поквартальной доплатой

В течение квартала организация платит авансы ежемесячно (на основании прогноза или фактической прибыли за месяц), а по итогам квартала (полугодия, 9 месяцев) производит доплату до суммы, рассчитанной по фактической прибыли нарастающим итогом․

• Ежемесячный аванс в I квартале текущего года рассчитывается на основании декларации за 3 квартал предыдущего года:
  
  Ежемесячный аванс = (Аванс за 9 мес․ пред․ года – Аванс за полугодие пред․ года) / 3
• Ежемесячный аванс во II, III, IV кварталах рассчитывается как 1/3 авансового платежа, установленного в декларации за предыдущий квартал текущего года․

Пошаговый расчет авансового платежа за полугодие (Способ 1)

Рассмотрим расчет на конкретном примере для организации, применяющей ежеквартальные платежи по фактической прибыли․

Исходные данные:

• Прибыль за 1 квартал (нарастающим итогом): 12 000 000 руб․
• Прибыль за полугодие (нарастающим итогом): 22 000 000 руб․
• Ставка налога: 25%․
• Аванс, уплаченный за 1 квартал: уже рассчитан и перечислен․

Шаг 1․ Расчет аванса за 1 квартал (для понимания базы):

(12 000 000 × 25%) = 3 000 000 руб․ — сумма к уплате за 1 квартал (срок уплаты до 28 апреля)․

Шаг 2․ Расчет налога нарастающим итогом за полугодие:

22 000 000 × 25% = 5 500 000 руб․ — общая сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет к концу полугодия․

Шаг 3․ Определение доплаты за полугодие (II квартал):

Аванс за полугодие (доплата за II квартал) = Налог нарастающим итогом за 6 мес․ – Аванс за 1 квартал․

5 500 000 – 3 000 000 = 2 500 000 руб․

Заполнение налоговой декларации по итогам полугодия

Декларация сдается в налоговый орган по месту нахождения организации (или обособленного подразделения) в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика․

Ключевые листы и строки Листа 02 (Расчет авансовых платежей):

1. Строка 180 — Авансовый платеж по итогам 1 квартала (переписывается из декларации за 1 квартал, стр․ 180)․
2. Строка 210 — Авансовый платеж по итогам полугодия (рассчитывается как разница: налог нарастающим итогом за 6 мес․ минус стр․ 180)․ Именно эта сумма подлежит уплате к 28 июля․
3. Строки 290, 300, 310, Суммы ежемесячных авансовых платежей, которые организация планирует уплачивать в III квартале (июль, август, сентябрь)․
   • Если выбран Способ 1 (ежеквартально): в стр․ 290–310 указывается 1/3 от авансового платежа за полугодие (стр․ 210)․
   • Если выбран Способ 2 (ежемесячно): рассчитывается исходя из прибыли за II квартал․

Важное правило переноса данных (п․ 3․1 ст․ 286 НК РФ):

В строку 210 Листа 02 декларации за полугодие необходимо перенести сумму строк 180 и 290 Листа 02 декларации за первый квартал отчетного года․

Это правило актуально для организаций, применяющих ежемесячные авансы (Способ 2), чтобы учесть уже уплаченные в I квартале ежемесячные платежи при расчете поквартальной доплаты․

Сроки сдачи декларации и уплаты налога за полугодие 2026 года

Сроки установлены ст․ 289 НК РФ и ст․ 6․1 НК РФ (перенос на рабочий день, если дата выпадает на выходной)․

• Срок уплаты авансового платежа за полугодие: не позднее 28 июля года, следующего за отчетным полугодием․
• Срок сдачи налоговой декларации: не позднее 28 июля (в 2026 году 28 июля — вторник, переноса нет)․

Внимание: В предоставленной информации указано: «До 27 июля 2026 года нужно сдать отчетность за II квартал и первое полугодие: декларацию по НДС, 6-НДФЛ, РСВ, декларацию по налогу на прибыль, ЕФС-1″․ Обратите внимание: для налога на прибыль закон устанавливает 28-е число․ Рекомендуется ориентироваться на дату 28 июля как на крайний срок для декларации по налогу на прибыль, чтобы избежать штрафов за просрочку сдачи (ст․ 119 НК РФ)․

Особенности распределения платежей по КБК (Классификация бюджетов)

При формировании платежного поручения (в т․ч․ через ЕНП — единый налоговый платеж) необходимо правильно указывать КБК․ Поскольку с 2025 года ставки распределились 3% / 22%, в платежке (или при распределении ЕНП казначейством) сумма автоматически разделяется:

• КБК 1###11000110 — Федеральный бюджет (3%)․
• КБК 1###11000110, Бюджет субъекта РФ (22%)․

При уплате через ЕНП (единый налоговый счет) достаточно указать правильный КБК налогоплательщика и период (ПОЛУГОДИЕ․01․2026), налоговый орган сам распределит средства․

Типичные ошибки и риски

• Использование старых ставок (20% / 2% / 18%)․ Приведет к недополучению в бюджет и начислению пени (ст․ 75 НК РФ)․
• Неверный расчет «нарастающим итогом»․ Нельзя считать базу за полугодие только за II квартал․ База = Прибыль за 6 месяцев․
• Игнорирование убытков прошлых лет․ Убытки предыдущих налоговых периодов можно зачесть на уменьшение налоговой базы текущего периода (ст․ 283 НК РФ), но не более чем на 50% базы (для общих случаев, есть исключения)․
• Ошибки в строках 290–310․ Неверно указанные планируемые авансы на III квартал могут привести к вопросам со стороны ФНС при камеральной проверке декларации․
• Просрочка уплаты аванса․ Пени начисляются за каждый день просрочки (ст․ 75 НК РФ)․ Штраф за несдачу декларации — 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин․ 1000 руб․, макс․ 30%)․

Пример заполнения фрагмента Листа 02 (для наглядности)

Предположим: Прибыль за 6 мес․ = 10 000 000 руб; Аванс за 1 кв․ = 750 000 руб․ (Прибыль за 1 кв․ = 3 000 000 руб․)․ Применяется Способ 1 (ежеквартально)․

Резюме

Расчет налога на прибыль за полугодие требует строгого соблюдения принципа нарастающего итога и применения актуальных с 2025 года ставок (25% всего, из них 3% — федеральный, 22% — региональный бюджет)․

Алгоритм действий бухгалтера:

1. Сформировать финансовый результат (прибыль/убыток) за 6 месяцев по налоговому учету․
2. Рассчитать налог нарастающим итогом: База × 25%․
3. Вычесть уже уплаченный аванс за 1 квартал․
4. Перечислить разницу (аванс за полугодие) до 28 июля․
5. Сдать декларацию до 28 июля с заполненным Листом 02 (строки 180, 210, 290–310)․
6. Учесть, что строки 290–310 задают план ежемесячных платежей на III квартал (обычно 1/3 от строки 210 при ежеквартальном способе)․

Грамотный расчет и своевременная сдача отчетности позволяют избежать начисления пени, штрафов и вопросов со стороны контролирующих органов․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к действующему тексту Налогового кодекса РФ (Гл․ 25) и консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами․