Организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны вносить авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет. Особенностью III квартала является то, что он завершает девятимесячный налоговый период, поэтому расчет авансовых платежей за июль, август и сентябрь имеет свои нюансы, связанные с итоговым расчетом за 9 месяцев.

Нормативная база и общие правила

Порядок расчета и уплаты авансовых платежей регулируется ст. 286 НК РФ. Основные принципы:

• Налоговый период: календарный год.
• Отчетные периоды: первый квартал, полугодие, 9 месяцев (III квартал завершает этот период).
• Способ определения авансовых платежей: организация самостоятельно выбирает один из двух способов (п. 6 ст. 286 НК РФ) и закрепляет его в учетной политике:
  1. На основании фактической прибыли (фактический способ).
  2. На основании прогнозируемой прибыли (расчетный способ).

Важно: Сменить способ можно только с начала налогового периода (с 1 января) путем внесения изменений в учетную политику до конца декабря предыдущего года.

Способ 1: Расчет на основании фактической прибыли (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Это наиболее распространенный способ. Авансовый платеж за каждый месяц III квартала рассчитывается накопленным итогом с начала года.

Формула расчета авансового платежа за отчетный месяц:

Авансовый платеж = (Налоговая база накопленным итогом с начала года × Ставка налога) – Сумма авансовых платежей, перечисленных за предыдущие месяцы налогового периода.

Алгоритм расчета за III квартал (месяцы 7, 8, 9):

1. Определите налоговую базу накопленным итогом с 1 января по конец расчетного месяца (июль, август или сентябрь).
   Налоговая база = Доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ) – Расходы (ст. 252 НК РФ), учтенные накопленным итогом.
2. Рассчитайте налог накопленным итогом: Налоговая база × Ставка (обычно 20%, из них 3% — федеральный бюджет, 17% — региональный).
3. Вычтите уже уплаченные авансовые платежи за январь–июнь (и за предыдущие месяцы текущего квартала, если считаете за август или сентябрь).
4. Результат, сумма авансового платежа за текущий месяц.

Пример расчета (фактический способ)

Исходные данные: Ставка 20%. Уплачено авансовых платежей за январь–июнь: 500 000 руб.

Примечание: В сентябре авансовый платеж фактически «добивает» налог за 9 месяцев. Если по итогам 9 месяцев организация получила убыток (отрицательная база), авансовые платежи за июль–сентябрь могут быть равны нулю, а переплату за 1 полугодие можно вернуть или зачесть.

Способ 2: Расчет на основании прогнозируемой прибыли (п. 4 ст. 286 НК РФ)

При этом способе авансовые платежи за месяцы III квартала рассчитываются исходя из ожидаемой прибыли за год, но с учетом корректировки по итогам полугодия.

Порядок расчета за III квартал:

1. Определите прогнозируемую налоговую базу на год (закрепляется в учетной политике или рассчитывается исходя из плана).
2. Рассчитайте ожидаемый годовой налог: Прогноз базы × 20%.
3. Определите долю авансового платежа за месяц: Обычно 1/12 от годового налога (если иное не установлено учетной политикой).
4. Корректировка по итогам полугодия (Ключевой момент для III квартала):
   К 28 июля (срок сдачи декларации за полугодие) организация должна сравнить сумму авансовых платежей, исчисленных за 1 полугодие по прогнозу, с налогом, рассчитанным по фактической прибыли за полугодие.
   Если фактический налог за полугодие больше прогнозного — разницу нужно равномерно распределить на оставшиеся месяцы года (июль–декабрь) и увеличить ежемесячные платежи.
   Если фактический налог меньше — авансовые платежи за июль–декабрь уменьшаются соответственно.

Формула скорректированного ежемесячного платежа за июль–декабрь:

Платеж за месяц = (Фактический налог за полугодие + Прогноз налога за 2-е полугодие) / 6 – Уплачено за янв-юнь / 6 (упрощенно: разница распределяется на 6 месяцев).

Сроки уплаты авансовых платежей за III квартал

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ, авансовые платежи вносятся не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

• За июль: до 28 августа.
• За август: до 28 сентября.
• За сентябрь: до 28 октября.

Важно: Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, срок сдвигается на ближайший рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Особенности расчета кода КБК и ОКТМО

При заполнении платежного поручения (в поле 104 «КБК», поле 105 «ОКТМО», поле 106 «Основание платежа», поле 107 «Налоговый период») необходимо соблюдать актуальные коды:

• КБК (Код бюджетной классификации): Утверждается приказом Минфина (актуальный на 2024–2025 гг. для налога на прибыль организаций — 182 1 02 01010 01 1000 110 — для федеральной части (3%) и региональной части (17%) используются разные подкоды или единый КБК с распределением в казначействе, необходимо уточнить актуальный приказ Минфина на текущий год).
• ОКТМО: Код муниципального образования, на территории которого находиться организация (или отдельное подразделение).
• Поле 106 (Основание платежа): АП (авансовый платеж).
• Поле 107 (Налоговый период): Код месяца: МС.07.2024 (за июль), МС.08.2024 (за август), МС.09.2024 (за сентябрь). Год указывается отчетный.

Сдача декларации по итогам 9 месяцев

Хотя ежемесячные платежи вносятся ежемесячно, налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев (III квартал) сдается один раз — не позднее 28 ноября следующего за отчетным кварталом месяца (п. 1 ст. 289 НК РФ); В декларации отражаются итоговые данные за 9 месяцев, и производится сверка: сумма налога по декларации должна совпадать с суммой перечисленных авансовых платежей за январь–сентябрь.

Типичные ошибки и риски

• Игнорирование накопленного итога: При фактическом способе нельзя считать каждый месяц изолированно (Прибыль_месяца × 20%). Считать нужно только накопленным итогом с начала года.
• Несвоевременная корректировка при расчетном способе: Если по итогам полугодия прибыль выросла, а платежи за июль–сентябрь не увеличены — возникнет задолженность и пени.
• Ошибки в КБК/ОКТМО: Приводят к тому, что платеж «зависает» в ФК (федеральном казначействе) и не зачисляется на ЕНС/расчет в ФНС, накапливаются пени.
• Неучет убытков прошлых лет: При расчете налоговой базы накопленным итогом можно уменьшить прибыль текущего года на убытки прошлых лет (п. 1 ст. 283 НК РФ), что снижает авансовые платежи.
• Расхождение с декларацией: Сумма авансовых платежей за 9 месяцев в платежках должна в точности совпадать со строкой 180 листа 02 декларации.

Чек-лист для бухгалтера перед уплатой за III квартал

1. [ ] Утвержден ли способ расчета авансовых платежей в учетной политике на текущий год?
2. [ ] Рассчитана ли налоговая база накопленным итогом за 7, 8, 9 месяцы (при фактическом способе)?
3. [ ] Учтены ли все налоговые вычеты, амортизация, лимиты на расходы (репрезентационные, Реклама и т.д.) накопленным итогом?
4. [ ] При расчетном способе: произведена ли корректировка платежей за июль–декабрь на основании декларации за полугодие (сданной до 28 июля)?
5. [ ] Проверены ли актуальные КБК и ОКТМО для платежных поручений?
6. [ ] Составлены платежные поручения с правильными кодами основания (АП) и налогового периода (МС.07/08/09.ГГГГ)?
7. [ ] Платежи отправлены в банк не позднее 28-го числа следующего месяца?
8. [ ] Запланирована ли сдача декларации за 9 месяцев до 28 ноября?

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль за III квартал — ответственный этап, так как он формирует налоговую нагрузку за 9 месяцев и является основой для итоговой декларации. Главное правило при фактическом способе — накопленный итог с начала года. При расчетном способе — обязательная корректировка после сдачи декларации за полугодие. Своевременная и точная уплата исключает начисление пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 122 НК РФ). Рекомендуется автоматизировать расчет в 1С или иной учетной системе с контролем накопленных итогов.