Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» остается одним из самых популярных специальных режимов для малого бизнеса и ИП. Однако с 2026 года в силу вступили значительные изменения, затрагивающие лимиты доходов, ставки страховых взносов и порядок их учета при уменьшении налога. В этой статье мы подробно разберем алгоритм расчета единого налога, особенности учета расходов, применение минимального налога и новые правила текущего года.

Общие принципы и объект налогообложения

Суть режима проста: налоговая база формируется как разница между полученными доходами и документарно подтвержденными экономически обоснованными расходами.

Формула налоговой базы: Налоговая база = Доходы (код 2110 в КУДиР) – Расходы (код 2120 в КУДиР)
Единый налог: Единый налог = Налоговая база × Налоговая ставка

Важно: если за налоговый период расходы превысили доходы (получен убыток), налоговая база считается равной нулю. Убыток переносится на будущие периоды (см. раздел 7).

Налоговые ставки на 2026 год

Базовая ставка по УСН «Доходы минус расходы» составляет 15% (ст. 346.20 НК РФ). Однако субъекты РФ имеют право устанавливать сниженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для IT-компаний, социальных предприятий, производственных организаций) — до 5%.

Пример (Ленинградская область): Согласно региональному законодательству, в Ленинградской области для налогоплательщиков, применяющих объект «Доходы минус расходы», может устанавливаться ставка 5% (в зависимости от вида деятельности и категории плательщика). Всегда проверяйте актуальный закон субъекта РФ на начало налогового периода.

Пошаговый алгоритм расчета налога за период (квартал/год)

Расчет производятся накопленным итогом от начала года. В налоговой декларации по УСН это отражается в Разделе 2 «Расчет единого и минимального налогов» (графа 4).

Шаг 1. Определение доходов (накопленным итогом)

Суммируйте все доходы, полученные с начала года по конец отчетного периода (квартала), по правилам ст. 346.15–346.17 НК РФ (метод кассы: дата поступления денег на расчетный счет/в кассу).

Шаг 2. Определение расходов (накопленным итогом)

Суммируйте расходы, которые:

Фактически произведены (деньги списаны/оплачены).
Документарно подтверждены (договоры, счета, акты, накладные, чеки ККТ).
Экономически обоснованы (направлены на получение дохода).
Входят в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ (материалы, товары, зарплата, аренда, амортизация, услуги связи, реклама и др.).

Шаг 3. Расчет промежуточной налоговой базы

База = Накопленные доходы – Накопленные расходы

Если результат отрицательный — база = 0 (убыток уходит в перенос).

Шаг 4. Расчет исчисленного налога

Исчисленный налог = База × Ставка (15% или региональная 5%)

Шаг 5. Уменьшение налога страховыми взносами (Критично для 2026 года!)

С 2026 года изменился порядок расчета и уплаты страховых взносов для ИП (ФЗ от № 607-ФЗ). Теперь взносы на ОПС и ОМС рассчитываются на основании дохода ИП, превышающего 300 000 руб. в год.

ИП без наемных работников: Могут уменьшить исчисленный налог на 100% уплаченных за себя взносов (ОПС + ОМС + доп. 1% с дохода > 300 тыс. руб.).
ИП с наемными работниками / Организации: Могут уменьшить налог на 50% от суммы исчисленного налога за счет уплаченных взносов за сотрудников (и за себя в пределах 50%).

Условие: Взносы должны быть фактически уплачены в казенный орган в отчетном налоговом периоде (квартале). Неуплаченные взносы уменьшить налог нельзя (переносятся в будущие кварталы).

Шаг 6; Сумма к уплате (Авансовый платеж / Годовой налог)

Налог к уплате = Исчисленный налог – Сумма уменьшения за счет взносов (в пределах лимита 50%/100%)

Из полученной суммы вычитаются авансовые платежи, уже уплаченные за предыдущие кварталы текущего года.

Минимальный налог: контрольная точка

Специфика объекта «Доходы минус расходы», существование минимального налога (ст. 346.18 НК РФ). Он рассчитывается только по итогам года (не за кварталы).

Формула: Минимальный налог = Доходы за год (оборот по коду 2110) × 1%

Правило сравнения:

Если Единый налог (расчетный по 15%/5%) ≥ Минимального налога, платите Единый налог.
Если Единый налог < Минимального налога — платите Минимальный налог (разницу доплачиваете в годовой декларации).

Важно: Минимальный налог, уплаченный в текущем году, может быть зачтен в счет уменьшения единого налога в будущих налоговых периодах (при расчете авансовых платежей следующего года), но не более чем на разницу между единым налогом и минимальным налогом тех будущих периодов.

Пример расчета на 2026 год (ИП без сотрудников, ставка 15%)

Показатель	I квартал	Полугодие	9 месяцев
Доходы (накопл.)	1 000 000	2 500 000	4 000 000	6 000 000
Расходы (накопл.)	600 000	1 500 000	2 800 000	4 500 000
Налоговая база	400 000	1 000 000	1 200 000	1 500 000
Налог 15% (исчисл.)	60 000	150 000	180 000	225 000
Взносы за себя (уплаченные в кв.)	12 000	24 000	36 000	50 000 (ОПС+ОМС+1%)
Макс. уменьшение (100%)	12 000	24 000	36 000	50 000
Налог к уплате за период	48 000	126 000 (150к-24к)	144 000 (180к-36к)	175 000 (225к-50к)
Аванс к уплате (вычет пред. кв.)	48 000	78 000	18 000	31 000

Проверка минимального налога по итогам года:

Доходы за год: 6 000 000 руб.
Минимальный налог (1%): 60 000 руб.
Единый налог за год: 175 000 руб.
175 000 > 60 000 → Платим 175 000 руб. (Минимальный налог не применяется).

Учет расходов: частые ошибки и нюансы 2026 года

Что ВХОДИТ в расходы (перечень ст; 346.16 НК РФ):

Закупка товаров/материалов (в т.ч. доставка, таможня).
Зарплата сотрудников (с начисленными взносами).
Аренда (офисы, склады, оборудование).
Амортизация ОС/НМА (линейный метод, группы по Классификатору).
Реклама, маркетинг, услуги связи/интернета.
Проценты по кредитам/займам (в пределах нормы ст. 346.16 п. 3).
Обучение персонала, командировочные (в нормах).

Что НЕ ВХОДИТ в расходы (ст. 346.17 НК РФ):

Дивиденды, доходы по облигациям.
Штрафы, пени, неустойки.
Подарки покупателям > 4000 руб. в год на одного.
Расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности (кроме патентов).
НДС (если вы не платите его как плательщик НДС, а он включен в цену — он входит в стоимость товара/услуги).
Страховые взносы за себя (ИП) — они уменьшают налог, а не входят в расходы КУДиР.

Перенос убытков на будущие периоды

Если за год расходы превысили доходы, убыток (отрицательная база) переносится на последующие налоговые периоды неограниченно по времени до полного погашения.

Правило погашения (п. 6 ст. 346.18 НК РФ): Убыток прошлых лет может уменьшить налоговую базу текущего года не более чем на 50%.

Пример: Убыток 2025 г. = 500 000 руб. База 2026 г. (до вычета убытка) = 1 000 000 руб. Можно списать макс. 500 000 руб. (50% от 1 млн). Налоговая база 2026 г. = 500 000 руб. Остаток убытка 0 руб.

Изменения УСН с 2026 года: на что обратить внимание

Информация из интернета подтверждает: «Изменения в УСН с 2026 года коснулись буквально каждого: выросли лимиты доходов для применения режима, но одновременно ужесточились…». Ключевые моменты:

Новые лимиты доходов: Порог доходов для применения УСН увеличен (до ~265,8 млн руб. с учетом дефлятора 2026 г., точные цифры уточняйте по приказаю Минэкономразвития). Это позволяет оставаться на УСН крупным малым бизнесам.
Повышенные ставки для «богатых»: Если доход превышает порог (около 191,9 млн руб. в 2026 г.), применяются повышенные ставки: 20% для «Доходы минус расходы» (вместо 15%) и 8% для «Доходы».
Страховые взносы ИП: Переход на расчет взносов ОПС/ОМС от дохода ИП (> 300 тыс. руб.). Это напрямую влияет на сумму уменьшения налога (см. Шаг 5).
НДС на УСН: Возможность добровольного перехода на уплату НДС с сохранением УСН (ставка 5% или 7% «налог на налог») для работы с крупными контрагентами.

Заполнение декларации и сроки уплаты

Декларация: Сдается 1 раз в год до 25 апреля года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@] (актуальную версию проверяйте на сайте ФНС)).
Раздел 2: Графа 010 (код ОКТМО), Графа 020 (код КБК), Графа 030 (код основания), Графа 040 — налоговый период (34 — год), Графа 050, номер поправки. Далее таблица расчета (строки 010–120).
Авансовые платежи: Уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (I кв., до 25 апреля, II — до 25 июля, III — до 25 октября, IV (годовой остаток) — до 25 апреля след. года).
КБК 2026: 182 1 05 01011 01 1000 110 (Единый налог УСН доходы-расходы).

Чек-лист для правильного расчета

Вести КУДиР (Книгу учета доходов и расходов) своевременно и без пробелов.
Проверять, что каждый расход есть в перечне ст. 346.16 НК РФ и есть первичный документ.
Учитывать доходы и расходы по методу кассы (дата движения ДС).
Рассчитывать авансовые платежи накопленным итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев.
Уменьшать налог взносами только при условии их фактической оплаты в этом квартале.
Соблюдать лимит 50% (орг/ИП с наемниками) или 100% (ИП без наемников) на уменьшение за счет взносов.
В годовой декларации обязательно сверять Единый налог с Минимальным (1% от оборота).
Переносить несписанный убыток прошлых лет (с ограничением 50% базы текущего года).
Следить за превышением лимита доходов (~191,9 млн руб. в 2026 г.) для своевременного перехода на повышенные ставки.

Расчет единого налога по УСН «Доходы минус расходы» требует дисциплины в учете расходов (КУДиР) и внимательности к правилам уменьшения налога страховыми взносами. Реформа 2026 года сделала режим доступным для более крупного бизнеса (рост лимитов), но усложнила расчет взносов для ИП и ввела прогрессивную шкалу ставок при превышении доходов. Грамотное планирование закупок, зарплатного фонда и сроками оплаты взносов позволяет легально минимизировать нагрузку и избежать уплаты минимального налога.

Рекомендация: Используйте специализированные программы (1С, МойСклад, Контур.Эльба и др.) для автоматического формирования КУДиР и расчета авансовых платежей, а перед сдачей годовой декларации проводите сверку с выпиской по расчетному счету и реестром первичных документов.