Организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны не только сдавать ежегодную декларацию по налогу на прибыль, но и перечислять авансовые платежи в течение налогового периода. Порядок их расчета, сроки уплаты и отражение в отчетности регламентированы ст. 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В статье подробно разберем два основных способа расчета, дадим конкретные формулы и разберем числовые примеры актуальных на 2025–2026 годы.

Выбор способа расчета авансовых платежей

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ, налогоплательщики могут исчислять авансовые платежи одним из двух способов:

1. Ежемесячные авансовые платежи (базовый способ по умолчанию).
2. Ежеквартальные авансовые платежи (исходя из фактически полученной прибыли).

Кто обязан платить ежемесячно (базовый способ)

По умолчанию организации платят авансы ежемесячно. Однако с 2025 года (и актуально для 2026 года) установлен обязательный критерий для ежемесячных платежей с доплатой по итогам квартала:

• Средняя выручка за четыре предыдущих квартала превышает 15 млн рублей в квартал.
• Организация не подала заявление о переходе на ежеквартальный расчет до 31 декабря предшествующего года.

Источник: изменения НК РФ, актуальные на 2026 год (сведения Контур.Бухгалтерия, Точка Банк).

Кто может платить ежеквартально (по фактической прибыли)

Право перейти на этот способ имеют организации, чья средняя выручка за 4 предшествующих квартала не превысила 15 млн рублей в квартал. Для перехода необходимо подать уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Также на ежеквартальные платежи (без ежемесячных) имеют право безусловно: небольшие предприятия, некоммерческие организации, участники Сколково и др. (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Способ 1: Ежемесячные авансовые платежи (с доплатой по итогам квартала)

Этот способ подразумевает 4 платежа за квартал: три ежемесячных аванса и доплату (или уменьшение будущих платежей) по итогам квартала.

Алгоритм расчета ежемесячного аванса

Сумма ежемесячного авансового платежа за отчетный (расчетный) месяц определяется по формуле (п. 2 ст. 286 НК РФ):

Аванс за месяц = Налог по итогам прошлого квартала / 3

Особенности для I квартала текущего года:

• Ежемесячные платежи I квартала равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода.
• Если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или убыток, это не освобождает от уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Расчет авансов за II, III, IV кварталы:

Сумма ежемесячного аванса за каждый месяц квартала принимается равной 1/3 разницы между:

1. Суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам накопленного периода (полугодия / 9 месяцев).
2. Суммой авансовых платежей, рассчитанной по итогам предыдущего накопленного периода (I квартала / полугодия).

Формула для месяца II квартала (апрель, май, июнь):

Аванс за месяц = (Налог по итогам полугодия – Налог по итогам I квартала) / 3

Формула для месяца III квартала (июль, август, сентябрь):

Аванс за месяц = (Налог по итогам 9 месяцев – Налог по итогам полугодия) / 3

Формула для месяца IV квартала (октябрь, ноябрь, декабрь):

Аванс за месяц = (Налог по итогам года (прогноз) – Налог по итогам 9 месяцев) / 3

На практике за IV квартал часто платят по 1/3 налога за 9 месяцев, а разницу выравнивают в годовой декларации;

Доплата по итогам квартала

По итогам каждого квартала рассчитывается налог от накопленной с начала года прибыли. От полученной суммы вычитаются уже уплаченные ежемесячные авансы за месяцы этого квартала. Разница (если положительная) перечисляется как доплата не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Способ 2: Ежеквартальные авансовые платежи (по фактической прибыли)

При этом способе авансовые платежи исчисляются только по итогам каждого квартала (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Ежемесячных платежей нет;

Формула расчета

Аванс за квартал = (Накопленная прибыль с начала года × Ставка налога) – Сумма авансов, уплаченных за предыдущие кварталы текущего года.

• По итогам I квартала: Прибыль за I квартал × 20% (или дифференцированные ставки).
• По итогам полугодия: (Прибыль за полугодие × 20%) – Аванс за I квартал.
• По итогам 9 месяцев: (Прибыль за 9 мес. × 20%) – Аванс за I квартал – Аванс за полугодие.
• По итогам года: Годовой налог – Сумма всех квартальных авансов (перечисляется вместе с сдачей годовой декларации).

Пример расчета (на основе данных ИнфоСофт / КонсультантПлюс)

Условия: ООО «Сезам», ставка 20%.

• I квартал: Прибыль 3 750 000 руб. → Налог = 750 000 руб. Платим 750 000 руб. (или по 250 000 руб. в месяц, если бы был ежемесячный способ, но здесь — единовременно за квартал).
• Полугодие: Прибыль 7 000 000 руб. → Налог за полугодие = 1 750 000 руб. Уже заплачено 750 000 руб. Доплата за II квартал = 1 000 000 руб.
• 9 месяцев: Прибыль 10 000 000 руб. → Налог за 9 мес. = 2 000 000 руб. Уже заплачено 1 750 000 руб. Доплата за III квартал = 250 000 руб.

Детальный числовой пример: Ежемесячные авансы (Способ 1)

Рассмотрим расчет для организации, выручка которой > 15 млн руб./квартал (обязана платить ежемесячно). Ставка налога — 20%.

Исходные данные (прогноз/факты):

Расчет платежей по месяцам:

I квартал (Янв, Фев, Мар) — опираемся на IV квартал ПРЕДЫДУЩЕГО года

Допустим, в IV квартале прошлого года ежемесячный аванс составлял 100 000 руб.

• Январь: 100 000 руб; (срок уплаты — 28 февраля)
• Февраль: 100 000 руб. (срок — 28 марта)
• Март: 100 000 руб. (срок — 28 апреля)

Доплата по итогам I квартала: Налог за I кв. (600 000) – Уплачено за яфм (300 000) = 300 000 руб. (срок уплаты — 28 апреля).

II квартал (Апр, Май, Июн) — формула: (Налог за полугодие – Налог за I кв.) / 3

Расчетная база: (1 600 000 – 600 000) / 3 = 333 333,33 руб. → округляем до 333 333 руб. (в рублях, копейки отбрасываются или округляются по правилам банка/НК РФ).

• Апрель: 333 333 руб. (срок, 28 мая)
• Май: 333 333 руб. (срок — 28 июня)
• Июнь: 333 334 руб. (срок — 28 июля, корректировка на 1 рубль для сходимости)

Доплата по итогам полугодия: Налог за полугодие (1 600 000) – Уплачено за I кв. (600 000) – Уплачено за II кв. ежемесячно (1 000 000) = 0 руб. (сходится идеально).

III квартал (Июл, Авг, Сен) — формула: (Налог за 9 мес. – Налог за полугодие) / 3

Расчетная база: (2 400 000 – 1 600 000) / 3 = 266 666,67 руб. → 266 667 руб.

• Июль: 266 667 руб. (срок — 28 августа)
• Август: 266 667 руб. (срок — 28 сентября)
• Сентябрь: 266 666 руб. (срок — 28 октября)

Доплата по итогам 9 месяцев: Налог за 9 мес. (2 400 000) – Уплачено за полугодие (1 600 000) – Уплачено за III кв. ежемесячно (800 000) = 0 руб.

IV квартал (Окт, Ноя, Дек)

Сроки уплаты и Единый налоговый счет (ЕНС)

Важно: С 2023 года все авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляються исключительно через Единый налоговый счет (ЕНС).

Сроки перечисления (не позднее):

• Ежемесячные авансы: 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (январь — 28 февраля, февраль — 28 марта и т.д.).
• Доплата по итогам квартала (при ежемесячном способе): 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (I кв. — 28 апреля, II кв. — 28 июля, III кв. — 28 октября).
• Ежеквартальные авансы (при способе по фактической прибыли): 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В платежном поручении (через ЕНС) указываются КБК и ОКТМО. Код вида платежа (ВидПл) для авансов, 02 (аванс), для доплаты по итогам периода — 02 (так как это уточнение аванса), для итогового платежа по декларации — 03 (расчет).

Отражение авансовых платежей в декларации (КНД 1152021)

При сдаче декларации по налогу на прибыль (в т.ч. промежуточной по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев) авансовые платежи заполняются в Разделе 2 «Расчет авансовых платежей».

Ключевые строки Раздела 2 (Лист 02):

• Стр. 010: Налоговая база по итогам отчетного периода (накопленная прибыль).
• Стр. 020: Сумма налога, исчисленная по налоговой базе (Стр. 010 × ставка).
• Стр. 030–060: Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев (рассчитываются по формулам выше).
• Стр. 070–100: Суммы ежемесячных авансовых платежей за каждый месяц отчетного периода (заполняются только при ежемесячном способе).

Правило заполнения строк 070–100 (ежемесячные платежи): Указываются суммы, которые подлежало уплатить за соответствующие месяцы в соответствии с расчетом (не те, что реально заплатили, если есть просрочка, а именно расчетные суммы). Сумма строк 070+080+090 должна совпадать со строкой 030 (для I квартала), 040 (для полугодия) и т.д.

Переход с одного способа на другой

• На ежеквартальный (по факту): Подать уведомление до 31 декабря предшествующего года. Условие: выручка за 4 пред; квартала ≤ 15 млн руб./квартал.
• На ежемесячный: Если выручка превысила 15 млн руб./квартал, организация обязана перейти на ежемесячные платежи с начала следующего налогового периода (года). Уведомление не требуется, переход автоматический.
• Досрочный переход на ежемесячный: Право (не обязанность) есть у любой организации, подавшей уведомление до 31 декабря предшествующего года.

Типичные ошибки и риски

1. Игнорирование ежемесячных платежей при убытке. Даже если в текущем квартале убыток, ежемесячные авансы (рассчитанные по прошлому кварталу) платить обязаны. Вернуть переплату можно только по итогам квартала (доплата будет отрицательной/нулевой) или в годовой декларации.
2. Неверное определение базы для I квартала. База — это IV квартал предыдущего года, а не прогноз текущего года.
3. Ошибки в формуле «разницы / 3» для II–IV кварталов. Делить нужно разницу накопленных налогов (за полугодие минус за I кв., за 9 мес. минус за полугодие), а не просто прибыль текущего квартала.
4. Пропуск срока подачи уведомления о смене способа. Подача в январе текущего года не дает права платить ежеквартально в этом году — только с следующего.
5. Несвоевременное пополнение ЕНС. Деньги должны поступить на ЕНС к 28-му числу. Рекомендуется перечислять за 3–5 банковских дней до срока.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• [ ] Определить среднюю выручку за 4 квартала 2024 года (для 2025 г.) / 2025 года (для 2026 г.).
• [ ] Выбрать способ: Ежемесячно (выручка > 15 млн/кв. или нет уведомления) ИЛИ Ежеквартально (выручка ≤ 15 млн/кв. + уведомление до 31.12).
• [ ] Если Ежемесячно:
  • Рассчитать базу для I квартала по IV кварталу прошлого года.
  • Каждый квартал пересчитывать ежемесячный аванс по формуле «Разница накопленных налогов / 3».
  • Сдавать промежуточные декларации по итогам I кв., полугодия, 9 мес.
  • Уплачивать доплаты по итогам кварталов к 28-му числу след. месяца.
• [ ] Если Ежеквартально:
  • Рассчитывать налог по накопленной прибыли к концу каждого квартала.
  • Вычитать уже уплаченные авансы предыдущих кварталов.
  • Уплачивать разницу к 28-му числу след. месяца.
• [ ] Заполнить Раздел 2 декларации корректно (раздельно ежемесячные и квартальные суммы).
• [ ] Перечислять средства на ЕНС заранее.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, процедура алгоритмизированная, но требующая внимательности к накопленным итогам и срокам. Ключевой момент 2025–2026 годов — порог выручки в 15 млн рублей в квартал, который жестко диктует выбор способа (ежемесячный с доплатой для крупных/средних, ежеквартальный по факту для малых). Грамотное ведение расчетов во избежание пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 122 НК РФ) требует ежемесячного мониторинга прибыли и своевременного пополнения ЕНС.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной организации рекомендуется обратиться к актуальному тексту ст. 286 НК РФ и консультироваться с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом.