Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — это популярный формат взаимодействия бизнеса с фрилансерами, подрядчиками и разовыми исполнителями. В отличие от трудового договора, он регулируется Гражданским кодексом РК, а не Трудовым кодексом. Главное отличие — отсутствие трудовых отношений: нет подчинения внутреннему распорядку, графика работы, гарантированной зарплаты и социальных гарантий (отпуска, больничных).

Однако с налоговой точки зрения ГПХ не означает «отсутствие налогов». Налоговый кодекс РК четко регламентирует обязанности сторон. Ниже подробный разбор того, кто, что и когда платит.

Ключевые понятия: Заказчик vs Исполнитель

• Заказчик — ИП, компания (ТОО, АО) или физлицо, которое заказывает работу/услугу.
• Исполнитель (Подрядчик) — физлицо (гражданин РК, иностранец, нерезидент) или ИП, которое выполняет работу/оказывает услугу.

Важно: Если исполнитель — ИП, применяются правила налогообложения ИП (в зависимости от режима). Статья ниже фокусируется на самом частом и рискованном сценарии: Заказчик — бизнес (ИП/ТОО), Исполнитель — физлицо (не ИП).

Налоги и обязательные платежи: кто платит?

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) — 10%

Налоговым агентом выступает Заказчик. Он удерживает 10% от дохода исполнителя до выплаты денег.

• Объект налогообложения: Вся сумма вознаграждения по договору (материалы, оплата труда, накладные расходы — если не выделены отдельно в акте/смете).
• Срок уплаты: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
• Код КБК: 101101 (ИПН с доходов физлиц, выплачиваемых налоговыми агентами).

Социальный налог (СН) — 9,5% (для Заказчика — плательщика СН)

Платит Заказчик со своих средств (не удерживая у исполнителя).

• Основание: Статья 356 НК РК. Объектом налогообложения является доход, выплачиваемый физлицам по договорам ГПХ.
• Ставка: 9,5% от суммы вознаграждения (без вычета ИПН).
• Исключение: Если Заказчик — ИП на специальном налоговом режиме (СНР: патенты, упрощенка, розничный налог), который освобождает от уплаты социального налога (п. 3 ст. 691, п. 3 ст. 699, п. 3 ст. 707 НК РК). В этом случае СН не платится.
• Срок уплаты: Не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (квартальная уплата).

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) — 10%

С 2024 года порядок изменился. Для исполнителей по ГПХ, которые не являются ИП, ОПВ удерживает и перечисляет Заказчик (как налоговый агент).

• Ставка: 10% от дохода (но не более 50 МЗП в год / 416 667 тенге в месяц на 2024 г., лимиты индексируются ежегодно).
• Процедура: Заказчик удерживает 10% от валовой суммы (до вычета ИПН) и перечисляет в ЕНПФ.
• Срок: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем удержания.
• Нюанс: Если исполнитель — ИП, он платит ОПВ сам за себя (как плательщик за себя). Заказчик в этом случае ОПВ не удерживает.

Обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС / ВОСМС), 2% (Взнос работодателя) + 1% (Взнос работника)

С 2024 года Заказчик по ГПХ признается «работодателем» для целей ОСМС в отношении физлиц-исполнителей (не ИП).

• Взнос работодателя (2%): Платит Заказчик со своих средств.
• Взнос работника (1%): Удерживает Заказчик у исполнителя.
• Плафон: 7 МЗП в месяц (на 2024 г., 58 333 тенге в месяц с каждой стороны).
• Срок: Ежемесячно до 25-го числа следующего месяца.

Социальные отчисления (СО) — 3,5%

Платит Заказчик со своих средств.

• Ставка: 3,5% от дохода исполнителя.
• Плафон: 7 МЗП в месяц.
• Срок: Ежемесячно до 25-го числа следующего месяца.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ОССПП) — 0,12% – 1,26%

Платит Заказчик со своих средств.

• Ставка: Зависит от класса профессионального риска вида деятельности Заказчика (не исполнителя!).
• Плафон: 7 МЗП в месяц.
• Срок: Ежемесячно до 25-го числа следующего месяца.

Сводная таблица затрат Заказчика (на примере ТОО на общем режиме, 2024 г.)

Предположим, вознаграждение по акту: 100 000 тенге.

* Цифры ОСМС, СО, ОССПП рассчитаны без учета плафона 7 МЗП для наглядности. Реальные суммы могут быть ниже при высоких доходах.

Особенности для Заказчиков на Специальных налоговых режимах (СНР)

Если Заказчик — ИП на патенте, упрощенке (до 24 038 МРП) или розничном налоге:

• Социальный налог (9,5%): НЕ ПЛАТИТСЯ (освобождение по НК РК).
• ИПН, ОПВ, ОСМС, СО, ОССПП: Платятся в общем порядке (как в таблице выше).

Это делает ГПХ для ИП на СНР значительно дешевле, чем для ТОО на общем режиме.

Исполнитель, ИП (Индивидуальный предприниматель)

Если исполнитель предъявил свидетельство о регистрации ИП и действует по договору ГПХ (не трудовому):

• ИПН: Не удерживает Заказчик. ИП платит сам в зависимости от своего режима (3% на упрощенке, 1% на патенте и т.д.).
• СН: Не платит Заказчик (доход ИП не входит в объект СН заказчика).
• ОПВ, ОСМС, СО, ОССПП: Не удерживает/не платит Заказчик. ИП платит их сам за себя (как плательщик за себя) и за своих наемных работников (если есть).
• Риск: Налоговый комитет может признать такие отношения «скрытыми трудовыми», если ИП работает только на одного заказчика долгое время, подчиняется режиму, получает фиксированную «зарплату» 2 раза в месяц. В этом случае налоговая доначислит все налоги Заказчика как по трудовому договору + штрафы.

Иностранные граждане и нерезиденты

• Нерезиденты РК (физлица, пребывающие < 183 суток): ИПН, 20% (если нет ДССН с их страной). Удерживает Заказчик.
• ИПН по ДССН: Если есть Договор об избежании двойного налогообложения и исполнитель предоставил Сертификат налогового резидента, может применяться ставка 10% или 0% (зависит от статьи ДССН).
• СН, ОПВ, ОСМС, СО, ОССПП: Платится Заказчиком в общем порядке (СН, 9,5%, ОПВ — 10% удержание, ОСМС/СО/ОССПП — взносы работодателя), если иное не предусмотрено международными договорами (обычно социальные взносы ДССН не покрывают).
• Разрешение на труд: Для привлечения иностранца по ГПХ часто требуется разрешение на привлечение инорабочей силы (если это не ВНЖ/Кандас/близкие родственники), иначе риск штрафов за нелегальный труд.

Главный риск: Реквалификация в Трудовой договор

Налоговый комитет, Фонд соцстрахования и Прокуратура активно проверяют «фейковые» ГПХ. Признаки трудовых отношений (по ст. 24 ТК РК и судебной практике):

1. Исполнитель выполняет работу лично (не привлекает подрядчиков).
2. Работа выполняется на территории/оборудовании Заказчика.
3. Соблюдается график/режим (с 9 до 6, отметка в табеле, пропуска).
4. Выплаты регулярные, фиксированные (2 раза в месяц «аванс» и «зарплата»), не привязанные к этапам/актам.
5. Исполнитель подчиняется приказам/инструкциям руководителей, проходит инструктажи по Охране труда.
6. Договор заключен на неопределенный срок или постоянно пролонгируется годами.
7. Исполнитель выполняет функции, входящие в штатное расписание (бухгалтер, водитель, охранник, уборщица).

Последствия реквалификации (суд/проверка):

• Налоги пересчитываются как по трудовому договору: ИПН 10% (удержание), СН 9,5% (заказчик), ОПВ 10% (удержание), ОПВР 1,5% (заказчик, доп. нагрузка!), ОСМС 2%/1%, СО 3,5%, ОССПП.
• Доначисление ОПВР (1,5%) — это чистые убытки Заказчика, которых нет при честном ГПХ.
• Штрафы за неуплату налогов (п. 1 ст. 272 НК РК) — 15% (МСБ) / 30% (ССБ) от суммы + пени за каждый день просрочки.
• Штрафы за нарушение трудового законодательства (ст. 103 КоАП РК) — от 30 до 200 МРП за нарушение.
• Обязательное оформление в штат, выплата компенсаций, неиспользованных отпусков.

Как оформить ГПХ правильно (Чек-лист безопасности)

• Предмет договора: Конкретный РЕЗУЛЬТАТ (готовый сайт, отчет, сданная партия товара, отремонтированный станок), а не «процесс» или «выполнение обязанностей бухгалтера»;
• Сроки: Конкретные даты сдачи этапов/результата.
• Оплата: По подписанным АКТАМ приема-сдачи (КС-2, КС-3 или свой формат). Не «зарплата за месяц», а «оплата за этап 1 по акту №1».
• Смета/Стоимость: Желательно выделять стоимость материалов отдельно (если покупает исполнитель) — на них ИПН/ОПВ не удерживается (только на вознаграждение за труд).
• Ответственность: Штрафы/пени за срыв сроков, брак (гражданско-правовая ответственность).
• Отсутствие подчинения: В договоре прописать: «Исполнитель не подчиняется внутреннему трудовому распорядку Заказчика, определяет режим работы самостоятельно, имеет право привлекать третьих лиц (субподряд) при уведомлении Заказчика».
• Собственное оборудование: Исполнитель использует свой ноутбук, инструменты, транспорт (если возможно).
• Налоговый учет: Заказчик обязан ежемесячно сдавать Расчет по ИПН (ф. 200.00) и Расчет по СН (ф. 200.00), а также отчетность в ЕНПФ, Фонд медстрахования, Госстрахфонд.

Отчетность Заказчика (кратко)

1. Ежемесячно (до 15-го): Расчет по ИПН (ф. 200.00), по удержанным суммам.
2. Ежеквартально (до 15-го 2-го мес.): Расчет по Социальному налогу (ф. 200.00).
3. Ежемесячно (до 25-го): Перечисление ИПН, ОПВ, ОСМС, СО, ОССПП в соответствующие фонды/бюджет.
4. Ежегодно (до 31 марта): Справка о доходах и удержанном ИПН (ф. 230.00) — выдается исполнителю и сдается в НК (через ЕСФ/Личный кабинет).
5. ЕСФ (Электронные счета-фактуры): Исполнитель (физлицо) ЕСФ не выставляет. Заказчик формирует ЕСФ на приобретение услуг (код 03) для подтверждения расходов по КНП (если на общем режиме) или для учета затрат.

Договор ГПХ с физлицом в Казахстане — это легальный инструмент, но он требует строгого соблюдения гражданско-правовой формы. Экономия на Социальном налоге (9,5%) и ОПВР (1,5%) по сравнению с трудовым договором компенсируется рисками реквалификации.

Главные правила выживания:

• Платите по Актам приема-сдачи, а не «за месяц».
• Не ввязывайте исполнителя в режим дня, табели, приказы, корпоративы.
• Прописывайте в договоре право на субподряд и отсутствие подчинения.
• Своевременно удерживайте и перечисляйте ИПН, ОПВ, ОСМС (работник) и платите СН, ОСМС (работодатель), СО, ОССПП.
• Если исполнитель работает у вас постоянно, полный день, на вашем оборудовании и под вашим контролем, оформляйте трудовой договор. Это дешевле штрафов и доначислений по итогам проверки.

Данная статья носит информационный характер и основана на Налоговом кодексе РК, Трудовом кодексе РК и изменениях, вступивших в силу с . Ставки взносов (МЗП, МРП) обновляются ежегодно. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.