Упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим в Российской Федерации, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъектов малого бизнеса (индивидуальных предпринимателей и организации). По умолчанию для всех вновь зарегистрированных бизнесменов действует общая система налогообложения (ОСНО), которая предполагает сложную отчетность и высокую налоговую нагрузку. Переход на УСН позволяет заменить несколько налогов одним, существенно упростить учет и отчетность.

Объекты налогообложения: что выбрать?

При переходе на УСН предприниматель должен выбрать один из двух объектов налогообложения. От этого выбора зависят ставка налога и порядок его расчета.

Объект «Доходы» (УСН 6%)

• Суть: Налоговая база — это все денежные средства, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (выручка).
• Базовая ставка: 6%.
• Особенность: Расходы не учитываются и не уменьшают налоговую базу.
• Кому выгодно: Бизнесу с низкими издержками (услуги, консалтинг, IT, агентская деятельность, торговля товарами с высокой маржой).

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

• Суть: Налоговая база — разница между доходами и экономически обоснованными, документально подтвержденными расходами (статья 346.16 НК РФ).
• Базовая ставка: 15%.
• Минимальный налог: 1% от доходов (платится, если расчетный налог по 15% получается меньше 1% от выручки).
• Кому выгодно: Производству, торговле с низкой маржой, строительству, бизнесу с высокими затратами на закупку, аренду, зарплаты, логистику.

Налоговые ставки: базовые, региональные и повышенные (2024–2026 гг.)

Важнейшее изменение последних лет — введение повышенных ставок при превышении лимитов по доходам или численности сотрудников, а также сохранение права регионов устанавливать сниженные ставки.

Базовые и региональные ставки

Субъекты РФ имеют право снижать ставки по УСН до 1% (для объекта «Доходы») и до 5% (для объекта «Доходы минус расходы») для определенных видов деятельности.

Пример (Москва, 2024 г.): Для ИП и организаций, работающих в сфере управления жилищным фондом, научных исследований, социальных услуг, животноводства и растениеводства, установлена ставка 10% вместо 15% по объекту «Доходы минус расходы».

Повышенные ставки при превышении лимитов (актуально с 2024 года)

Если в 2024 году (и последующих) ИП или организация превысили стандартный годовой лимит дохода или численность работников, на следующий налоговый период (2025 год) применяются повышенные ставки:

• Для объекта «Доходы»: 8% (вместо 6%).
• Для объекта «Доходы минус расходы»: 20% (вместо 15%).

Примечание: Региональные сниженные ставки (1% и 5%) при превышении лимитов не применяются — действуют именно повышенные федеральные ставки 8% и 20%.

Критерии применения УСН (Лимиты 2024–2026)

Не каждый бизнес может работать на УСН. Налоговый кодекс устанавливает жесткие ограничения (ст. 346.12 НК РФ).

Как перейти на УСН: процедура и сроки

УСН не применяется автоматически (кроме АУСН, см. ниже). Необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию.

Новые бизнесы (при регистрации)

• Уведомление подается одновременно с документами на регистрацию ИП/ООО (через МФЦ, нотариуса или личный кабинет ФНС).
• Режим применяется с момента государственной регистрации.

Существующий бизнес (переход с ОСНО или другого режима)

• Уведомление подается не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого планируется начать работу на УСН.
• Важно: Если 31 декабря выпадает на выходной/праздник, срок сдвигается на первый рабочий день (например, в 2024 году финальная дата — 9 января 2025 года).
• Форма уведомления устанавливается ФНС (порядок № ЕД-7-3/…). Подача возможно через ЛК ИП/ЮЛ на сайте ФНС, операторов ЭДО или МФЦ.

Смена объекта налогообложения

Сменить объект («Доходы» ↔ «Доходы минус расходы») можно раз в год, уведомив налоговую до 31 декабря текущего года (на следующий год).

Налоговые льготы для новичков («Нулевая ставка»)

В ряде регионов (включая Москву) действует мера поддержки: ИП, впервые зарегистрировавшиеся и сразу перешедшие на УСН, могут не платить налог вообще (ставка 0%) в течение определенного периода (обычно 1–2 года) по определенным видам деятельности (наука, соцуслуги, АПК, управление фондом и др.). Условия устанавливаются региональными законами.

Порядок расчета и уплаты налога

Авансовые платежи

• Выплачиваются ежеквартально (к 25-му числу месяца, следующего за отчетным кварталом).
• Рассчитываются накопительным итогом от начала года.
• ИП имеют право уменьшать авансовые платежи (и годовой налог) на 100% уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (ОПС + ОМС). Наемные сотрудники дают право на уменьшение на 50% (для объекта «Доходы») или включение в расходы (для «Доходы минус расходы»).

Годовой расчет и декларация

• Декларация по УСН сдается раз в год до 25 апреля года, следующего за отчетным (для ИП — до 25 апреля, для организаций — до 25 марта).

Дополнительный взнос 1% для ИП (свыше 300 тыс. руб.)

Если годовой доход ИП на УСН (любого объекта) превышает 300 000 руб., он обязан доплатить к фиксированным взносам 1% с суммы превышения (в Пенсионный фонд). Срок уплаты — до 1 июля следующего года.

Пример: Доход 1,5 млн руб. Превышение = 1,2 млн руб. Доплата = 12 000 руб.

Автоматизированная УСН (АУСН) — новинка 2023–2026 гг.

АУСН — это экспериментальный режим (продлен до 2028 г.), действующий в ряде пилотных регионов. Его ключевая особенность, отказ от ведения Книги учета доходов и расходов (КУДиР) и сдачи декларации.

• Налоговая база рассчитывает ФНС автоматически на основе данных онлайн-касс (ККТ) и банковских счетов.
• Налоговый уведомление приходит в личный кабинет налогоплательщика.
• Срок уплаты, до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для ИП) / месяца (для организаций).
• Ставки: 6% («Доходы») и 15% («Доходы минус расходы»), региональные снижения не применяются, но нет повышенных ставок за превышение лимитов (лимиты по доходу/сотрудникам выше).

Отчетность и учет

1. КУДиР (Книга учета доходов и расходов): Обязательна для классической УСН. Ведется на бумаге или в электронном виде (программы 1С, «Мой бизнес», СБИС, Контур и др.). Хранится 5 лет, сдачи в ФНС не требуется (предъявляется по требованию).
2. Декларация по УСН: Ежегодная, сдается электронно через ЛК ФНС / ЭДО.
3. Онлайн-кассы (ККТ): Обязательны почти для всех на УСН (кроме редких исключений: самозанятость, торговля прессой, обувью на рынках и т.д.). Чеки выдаются покупателям, данные уходят в ФНС в реальном времени.

Преимущества и недостатки УСН в 2024–2026 гг.

Плюсы:

• Замена налогов: нет НДС (кроме импорта/агентства), нет налога на имущество (кроме кадастровой стоимости), нет налога на прибыль (Орг), нет НДФЛ с дохода от деятельности (ИП).
• Простая отчетность: 1 декларация в год + КУДиР.
• Низкие ставки (6% / 15%) при соблюдении лимитов.
• Возможность уменьшения налога за счет взносов (до 100% для ИП без сотрудников).

Минусы и риски:

• Жесткие лимиты по доходу (200 млн), персоналу (130 чел.) и ОС (150 млн).
• Повышенные ставки (8% / 20%) при превышении 150 млн дохода или 100 чел. штата.
• Нельзя работать с крупными контрагентами на НДС без выделения НДС «сверху» (покупатели не могут вычесть НДС).
• Запрет на определенные виды деятельности.
• Сложность учета расходов по объекту «Доходы минус расходы» (строгий закрытый реестр статей 346.16 НК РФ).

Чек-лист: что проверить перед переходом на УСН в 2025–2026 гг.

1. Подходит ли вид деятельности (нет ли в списке ст. 346.12 НК РФ)?
2. Не превышает ли прогнозируемый доход 200 млн руб. (с учетом дефлятора)?
3. Не превысит ли штат 130 человек?
4. Какая ставка выгоднее: 6% на выручку или 15% на маржу (с учетом минималки 1%)?
5. Есть ли в регионе сниженные ставки (1% / 5% / 10%) для вашего вида деятельности?
6. Готовы ли вы к онлайн-кассам и ведению КУДиР (если не АУСН)?
7. Подадите ли уведомление в срок (до для вступления в силу с )?

Резюме: УСН остается оптимальным режимом для малого бизнеса в России. Ключ к успеху, правильный выбор объекта налогообложения с учетом новых повышенных ставок за превышение лимитов, своевременная подача уведомления и грамотное ведение учета (КУДиР или автоматический учет при АУСН). Рекомендуется проконсультироваться с бухгалтером или использовать сервисы автоматизации (СБИС, Контур, 1С-Фреш) для расчета налоговой нагрузки по обоим объектам перед принятием решения.