Статья 339 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК РБ) определяет круг плательщиков налога на доходы индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее — налог на доходы ИП и иных физлиц)․ Данная статья входит в главу 19 НК РБ и является базовой для понимания, кто именно обязан рассчитывать и уплачивать данный налог по общим правилам (не перейдя на специальные режимы, например, налог на профессиональный доход)․

Текст пункта 2 статьи 339 НК РБ (актуальная редакция)

Плательщиками налога на доходы индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц являются:

․․․

физические лица, занятые частной практикой (нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, занимающиеся адвокатской деятельностью на индивидуальной основе; судебные эксперты, занимающиеся судебной экспертной деятельностью на индивидуальной основе; арбитражи (арбитры), входящие в реестр арбитражей (арбитров) арбитражного учреждения; медиаторы, осуществляющие медиацию на профессиональной основе; аудиторы, осуществляющие аудиторскую деятельность на индивидуальной основе; оценщики, осуществляющие оценочную деятельность на индивидуальной основе; патентные поверенные, осуществляющие деятельность по представлению заинтересованных лиц в патентных органах на индивидуальной основе);

физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам (договорам авторского заказа, договорам возмездного предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации, договорам о выполнении работ (оказании услуг), если данные работы (услуги) выполняются (оказываются) без образования юридического лица и без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя), за исключением доходов, облагаемых налогом по источнику выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 343 настоящего Кодекса․

Кто попадает под действие пункта 2? Детальная классификация

Пункт 2 объединяет две принципиально разные категории налогоплательщиков, объединенных лишь тем, что они не являются индивидуальными предпринимателями (ИП) (ИП перечислены в п․ 1 ст․ 339), но получают доход от предпринимательской или иной самостоятельной деятельности․

Категория А: Физические лица, занятые частной практикой (профессиональные статусы)

Законодательно закреплен перечень профессий, которые могут осуществляться только в статусе «частной практики» без образования юрлица и без регистрации ИП․ Для этих лиц налог на доходы ИП и иных физлиц является основным режимом (если они не перешли на НПД — см․ ниже)․ К ним относятся:

• Нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• Адвокаты, занимающиеся адвокатской деятельностью на индивидуальной основе;
• Судебные эксперты (индивидуальная практика);
• Арбитражи (арбитры), входящие в реестр арбитражей арбитражного учреждения;
• Медиаторы, осуществляющие медиацию на профессиональной основе;
• Аудиторы (индивидуальная аудиторская деятельность);
• Оценщики (индивидуальная оценочная деятельность);
• Патентные поверенные (индивидуальное представление в патентных органах)․

Важно: Деятельность данных лиц строго регламентируется специальными законами (Закон «О нотариате», «Об адвокатуре» и др․)․ Они не могут быть наняты по трудовому договору на соответствующую должность и одновременно вести частную практику (с редкими исключениями, например, преподавание)․

Категория Б: Физические лица по гражданско-правовым договорам (ГПХ)

Это более широкая категория․ Сюда входят обычные граждане, которые не открыли ИП и не имеют статуса «частной практики», но получают доход по следующим договорам:

1. Договоры авторского заказа (создание произведений науки, литературы, искусства)․
2. Договоры возмездного предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации (лицензионные договоры, договора уступки исключительного права)․
3. Договоры о выполнении работ / оказании услуг (подряд, возмездное оказание услуг), если:
   • Работы/услуги выполняются без образования юридического лица;
   • Исполнитель не зарегистрирован в качестве ИП․

Ключевое исключение (вторая часть пункта 2):

Не являются плательщиками по ст․ 339 лица, получающие доходы по ГПХ-договорам, которые облагаются налогом по источнику выплаты (п․ 1 ст․ 343 НК РБ)․

Примеры таких доходов (налог удерживает налоговый агент — заказчик):

• Вознаграждение по договорам авторского заказа (для налоговых резидентов — 13%, нерезидентов — 20%);
• Вознаграждение по договорам лицензирования/уступки прав на интеллектуальную собственность;
• Доходы от выполнения работ/услуг по договорам подряда/возмездного оказания услуг, если заказчик, организация или ИП (налоговый агент удерживает 13%/20%)․

Взаимосвязь с Налогом на профессиональный доход (НПД)

С 2023 года в Беларуси введен Налог на профессиональный доход (НПД) (Глава 19¹ НК РБ) для самозанятых․

Правило приоритета (п․ 3 ст․ 339 НК РБ):

Плательщики, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, которые являются плательщиками налога на профессиональный доход, в отношении доходов, полученных в рамках осуществления деятельности, к которой применяется налог на профессиональный доход, не признаются плательщиками налога на доходы индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц․

Что это значит для лиц из п․ 2 ст․ 339?

• Лица частной практики (нотариусы, адвокаты и др․) — НЕ МОГУТ быть плательщиками НПД (исключены из определения «самозанятый» п․ 1 ст․ 343¹ НК РБ)․ Они обязаны платить налог по ст․ 339 (общий режим) или перейти на УСН (если законом разрешено для их вида деятельности, но для адвокатов/нотариусов чаще только общий режим)․
• Физические лица по ГПХ-договорам (Категория Б) — МОГУТ зарегистрироваться как самозанятые и платить НПД (4% / 10%)․ В этом случае они перестают быть плательщиками по ст․ 339 в отношении этих доходов․

Налоговая база и ставки для плательщиков п․ 2 ст․ 339

Если лицо не перешло на НПД (или не могло), оно платит налог по общим правилам Главы 19:

Отчетность и сроки

• Налоговая декларация: Форма устанавливается Минналогов․ Подается не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п․ 6 ст․ 341 НК РБ)․
• Способ подачи: Электронно через АИС «Налогоплательщик» (личный кабинет) или на бумажном носителе в налоговый орган по месту жительства (учетного места жительства)․

Особенности учета расходов (важно для Категории Б)

Для физических лиц по ГПХ-договорам (не ИП, не частная практика) учет расходов, сложный момент․

• Расходы признаются только те, что непосредственно связаны с получением доходов по данной деятельности (п; 2 ст․ 340 НК РБ)․
• Необходимо вести книгу учета доходов и расходов (форма устанавливается Минналогов, ведение обязательно с 2019 г․)․
• Расходы на приобретение основных средств (оборудование, техника) учитываются через амортизацию (линейный метод, сроки полезного использования по Классификатору)․
• Риск: Если налоговая сочтет расходы неэкономически обоснованными или недокументированными — они будут отвергнуты, база увеличится, начслится налог, пени и штраф (ст․ 117 КоАП)․

Примеры ситуаций

Пример 1: Адвокат (Частная практика)

Статус: Внесен в реестр адвокатов, занимается адвокатурой индивидуально․
Налог: Только ст․ 339 (общий режим 16%)․ НПД применить нельзя․ Подает декларацию до 31․03, платит авансы ежеквартально․ Учитывает расходы на аренду кабинета, оплату связи, литературу, страховку ответственности․

Пример 2: Дизайнер, работающий по договору подряда с ООО «Вектор»

Статус: Физлицо, не ИП, не самозанятый․
Налог: Заказчик (ООО) — налоговый агент․ Удерживает 13% (резидент) при выплате․ Дизайнер НЕ платит по ст․ 339, декларацию не сдает (если нет других доходов по ст․ 339)․

Пример 3: Репетитор, обучающий школьников (физлиц) по договору об оказании услуг

Статус: Физлицо, не ИП․
Вариант А (Не самозанятый): Заказчики — физлица (не налоговые агенты)․ Репетитор, плательщик по п․ 2 ст․ 339․ Ведет КУДиР, платит авансы 16%, сдает декларацию до 31․03․
Вариант Б (Зарегистрировался самозанятым): Платит НПД 4% (если доход до 500 тыс․ руб․/год)․ По ст․ 339 не состоит на учете, декларацию не сдает․

Пример 4: Программист, выполнивший работу по договору авторского заказа для физлица (не ИП)

Статус: Физлицо, не ИП․
Налог: Заказчик — физлицо, не является налоговым агентом․ Программист — плательщик по п․ 2 ст․ 339․ Доход облагается по 16% с вычетом расходов (если есть КУДиР)․

Ответственность за нарушения

• Несдача декларации: Штраф до 20 б․в․ (базовых величин) за каждую декларацию (ст․ 15․11 КоАП)․
• Неуплата/неполная уплата налога: Штраф 20% от неуплаченной суммы (ст․ 15․12 КоАП)․
• Пени: Начисляются за каждый день просрочки уплаты налога/авансов (ст․ 107 НК РБ)․
• Неведение/неправильное ведение КУДиР: Предупреждение или штраф до 10 б․в․ (ст․ 15․11 КоАП)․

Резюме

Пункт 2 статьи 339 НК РБ охватывает две группы лиц, не являющихся ИП:

1. Профессионалы частной практики (адвокаты, нотариусы, аудиторы и др․), для них это единственный возможный общий налоговый режим (НПД недоступен)․
2. Физлица по ГПХ-договорам — только если доход не удерживается у источника (заказчик — физлицо) И лицо не зарегистрировано как самозанятое (НПД)․

Для корректного исполнения обязательств критически важно:

• Определить свой статус (Частная практика / ГПХ / Самозанятый / ИП)․
• Проверить, является ли заказчик налоговым агентом (ст․ 343)․
• При необходимости — своевременно зарегистрироваться как плательщик НПД для снижения налоговой нагрузки (4% вместо 16%)․
• Вести Книгу учета доходов и расходов и сохранять первичные документы 5 лет․

Данная статья носит информационный характер․ Налоговое законодательство Республики Беларуси регулярно изменяется․ Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту Налогового кодекса РБ или консультироваться с профессиональным налоговым консультантом / сотрудником МНС․