Бухгалтерский учет налогов — одна из самых ответственных областей работы бухгалтера. Ошибки в отражении налоговых обязательств приводят к штрафам, пеням и искаженной отчетности. В данной статье подробно разобраны типичные проводки по основным налогам, действующим в Российской Федерации, с указанием счетов дебета и кредита.

Общие принципы учета налогов

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», основной счет для учета налоговых обязательств перед бюджетом. Ведется субконто по каждому виду налога (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, имущественный налог и т.д.).
• Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», для учета страховых взносов.
• Момент признания: Налог учитывается в тот отчетный период, к которому он относится (принцип начисления), а не в момент оплаты.
• Штрафы и пени: Отражаются на счете 91-2 (прочие расходы) в дебете к кредиту счета 68/69. В налоговый учет (для налога на прибыль) они не принимаются.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Учет НДС ведется на субконто 68.01 (или 68.02, 68.03 в зависимости от настройки ПО). Ключевая особенность — разделение на «входящий» (к вычету) и «исходящий» (к уплате).

Начисление НДС с реализации (исходящий НДС)

Дт 90.3 «НДС» — Кт 68.01 «Расчеты по НДС»

Проводка делается на основании выставленных счетов-фактур на реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Принятие входящего НДС к вычету

Дт 68.01 «Расчеты по НДС» (субконто «Входящий НДС») — Кт 60, 76, 62, 19, 20, 26 и др.

• Дт 68, Кт 60/76/62: НДС по полученным счетам-фактурам от поставщиков (после оплаты или отгрузки в зависимости от условий договора и метода учета).
• Дт 68 — Кт 19.03: НДС по приобретенным ТМЦ (если учет ведется через счет 19).
• Дт 68 — Кт 20/26/44: НДС, не принятый к вычету (например, на расходы, не связанные с получением дохода, облагаемым НДС, или на приобретение автомобилей). Отражается в составе стоимости актива/расхода.

Уплата НДС в бюджет

Дт 68.01 «Расчеты по НДС» — Кт 51 «Расчетные счета»

Сумма к уплате = Исходящий НДС ― Входящий НДС (к вычету).

Возврат НДС из бюджета

Дт 51 — Кт 68.01 (по решению налогового органа)

НДС по авансам полученным

Дт 62.02 «Авансы полученные» — Кт 68.01

НДС исчисляется с суммы аванса сразу при получении денег; При отгрузке под этот аванс НДС «переключается» на реализацию (Дт 90.3 — Кт 68), а по авансу сторнируется (обратная проводка).

Налог на прибыль организаций

Учет ведется на субконто 68.04. Важно различать текущий налог на прибыль (рассчитываемый по налоговому учету) и условные налоговые расходы/доходы (ПБУ 18/02).

Начисление текущего налога на прибыль (ежемесячно/квартально)

Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль»

Сумма берется из налогового учета (налоговая база × 20%).

Уплата авансовых платежей и налога по итогам года

Дт 68.04 — Кт 51

Учет ПБУ 18/02 (Постоянные и временные разницы)

• Постоянные налоговые активы (ПНА): Дт 68.04 — Кт 99 (уменьшают налог на прибыль в отчете).
• Постоянные налоговые обязательства (ПНО): Дт 99 — Кт 68.04 (увеличивают налог на прибыль).
• Отложенные налоговые активы (ОНА) — счет 09: Возникают при временных разницах, приводящих к уменьшению налога в будущем. Дт 09, Кт 68.04.
• Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — счет 77: Возникают при временных разницах, приводящих к увеличению налога в будущем. Дт 68.04, Кт 77.
• Списание ОНА/ОНО: Обратные проводки при разрешении временных разниц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Учет ведется на субконто 68.01 (часто 68.01.01 или отдельное субконто НДФЛ). Налоговый агент — организация, выплачивающая доход.

Удержание НДФЛ с доходов сотрудников (зарплата, премии, материальная помощь свыше 4000 и т.д.)

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кт 68.01 «НДФЛ»

Проводка делается в день фактической выплаты дохода (наручно или на карту), а не в день начисления.

Удержание НДФЛ с доходов нерезидентов (ставка 30%)

Дт 70 / 76 — Кт 68.01

Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет

Дт 68.01 «НДФЛ» — Кт 51

Срок: не позднее следующего дня после выплаты дохода (для зарплаты — до последнего числа месяца, следующего за месяцем выплаты, но практика — платить сразу после каждой выплаты).

НДФЛ с дивидендов

Дт 75 «Расчеты с учредителями», Кт 68.01

Уплачивается в день выплаты дивидендов.

Страховые взносы (Счет 69)

С 2023 года взносы уплачиваются единым налоговым платежом (ЕНП) на КБК, но бухгалтерские проводки остаются прежними. Субконто: ПФР (пенсионные), ФОМС, ФСС (социальные/по несчастным случаям).

Начисление взносов с зарплатного фонда

• Дт 20, 26, 44, 91.2 и др., Кт 69.01 (Пенсионные взносы — 22% / 10% свыше лимита).
• Дт 20, 26, 44, 91.2 и др; — Кт 69.02 (Медицинские взносы — 5.1%).
• Дт 20, 26, 44, 91.2 и др. — Кт 69.03 (Социальные взносы — 2.9%).
• Дт 20, 26, 44, 91.2 и др. — Кт 69.04 (Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев — тариф по классу риска).

Уплата взносов (ЕНП)

Дт 69.01 / 69.02 / 69.03 / 69.04 — Кт 51

Срок: не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления (для взносов по травматизму — до 15 числа).

Имущественный налог организаций

Плательщики — организации, имеющие на балансе недвижимость, входящую в налоговую базу (кадастровая стоимость или среднегодовая ная стоимость для имущества, не подлежащего кадастровой оценке). Субконто 68.05.

Начисление авансовых платежей (по кварталам)

Дт 44 / 26 / 20 / 91.2 — Кт 68.05

Дебет зависит от назначения объекта недвижимости (производство, управление, продажи, прочее).

Начисление налога по итогам года

Дт 44 / 26 / 20 / 91.2 — Кт 68.05

Сумма за год минус уплаченные авансовые платежи.

Уплата в бюджет

Дт 68.05 — Кт 51

Земельный налог и Транспортный налог

Учет ведется на субконто 68.06 (Земельный) и 68.07 (Транспортный). Это региональные налоги, ставки и сроки устанавливаются законами субъектов РФ.

Начисление (обычно по итогам года или авансово)

Дт 44 / 26 / 91.2, Кт 68;06 (или 68.07)

Уплата

Дт 68.06 (68.07) — Кт 51

Специальные налоговые режимы

УСН «Доходы» (6%)

• Начисление: Дт 99 — Кт 68.10 (субконто УСН). База — все полученные доходы (кассовый метод).
• Уменьшение налога за счет взносов: Дт 68.10 — Кт 69 (в пределах 50% для «Доходы», 100% для ИП без сотрудников). Отражается в момент уплаты взносов.
• Уплата: Дт 68.10, Кт 51.

УСН «Доходы минус расходы» (15%)

• Начисление авансов: Дт 99 — Кт 68.10 (по итогам 1 кв., полугодия, 9 мес.).
• Начисление за год: Дт 99 — Кт 68.10 (минус авансы).
• Уплата: Дт 68.10 — Кт 51.

Патентная система налогообложения (ПСН)

• Оплата стоимости патента: Дт 99 (или 26/44) — Кт 51 (часто учитывают через 99 как расход на налог);
• Страховые взносы за себя (ИП) уменьшают стоимость патента: Дт 68.10 — Кт 69 при уплате взносов.

Автоматизированная система налогообложения (АУСН)

Аналогично УСН, но налог рассчитывает налоговый орган. Проводка начисления: Дт 99 — Кт 68.10 по уведомлению ФНС.

Акцизные пошлины

Субконто 68.09. Платежи производятся ежемесячно (до 25 числа следующего месяца) или по десятидневкам (для алкоголя/табака).

Дт 90.3 / 20 / 41 — Кт 68.09 (начисление)

Дт 68.09 — Кт 51 (уплата)

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года большинство налогов (НДФЛ, НДС, Прибыль, УСН, Взносы, Имущество, Земля, Транспорт) перечисляются единым платежом на ЕНС.

Пополнение ЕНС (перечисление денег в кассу ФНС)

Дт 68.90 «ЕНС» — Кт 51

На счете 68.90 формируется сальдо (переплата или задолженность).

Списание с ЕНС по требованию ФНС (или автоматически по декларации)

Дт 68.01 / 68.04 / 69.01 / 68.05 и др., Кт 68.90

Бухгалтер делает проводку по конкретному налогу (Дт 68.хх — Кт 68.90) в момент принятия налоговым органом декларации/расчета или получения требования.

Штрафы, пени и погашение задолженности за счет переплаты

Начисление пени/штрафа (получено требование или решение)

Дт 91.2 «Прочие расходы» — Кт 68 / 69

Важно: В налоговый учет (налог на прибыль) штрафы и пени не включаются в расходы (п. 11 ст. 270 НК РФ).

Погашение задолженности по одному налогу за счет переплаты по другому (зачет/возврат)

Дт 68.хх (задолженность) — Кт 68.уу (переплата)

Оформляется на основании заявления о зачете/возврате и решения налогового органа.

Сводная таблица основных счетов корреспонденции

Чек-лист для бухгалтера в конце периода

1. Сверены сальдо по всем субконто счетов 68 и 69 с данными ЛК ИП/Организации на сайте ФНС (ЕНС).
2. Все начисленные налоги имеют документальную базу (декларации, расчеты, реестры).
3. НДФЛ удержан именно в день выплаты дохода, а не начисления.
4. Входящий НДС принят к вычету только при наличии корректного счета-фактуры (ЭДО/бумага) и факта оплаты (для НДС с по оплаченным счетам).
5. ПБУ 18/02 заполнена корректно: все временные и постоянные разницы отражены.
6. Страховые взносы начислены на все виды вознаграждений, подлежащие облажению.
7. Авансовые платежи по налогам (прибыль, имущество, УСН) исчислены и уплачены в срок.
8. Штрафы и пени отражены на счете 91.2, а не списаны на стоимость производства.