Учет прочих расходов и выплат — обязательный элемент бухгалтерского учета любой организации. В отличие от расходов по обычным видам деятельности (счет 90), которые напрямую связаны с получением основной выручки, прочие расходы носят второстепенный, периодический или исключительный характер. Основным инструментом их отражения является счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В данной статье подробно разберем нормативную базу, структуру счета 91, типовые бухгалтерские проводки, примеры конкретных жизненных ситуаций и нюансы налогового учета на 2025–2026 годы.

Нормативная база и определение

Порядок признания и отражения прочих расходов регулируется следующими документами:

• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина от № 33н). Согласно п. 5, расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров. Все остальные расходы, не связанные с основной деятельностью, относятся к прочим (п. 15 ПБУ 10/99).
• План счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина от № 94н) — Инструкция по применению счета 91.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и требования к ним» — оформление первичных документов.
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — ст. 265 (расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль) и ст. 346.16 (расходы при УСН «Доходы минус расходы»);

Ключевой критерий: если затраты не связаны с производством/продажей основной продукции (работ, услуг), они идут в прочие расходы (Дт 91.2).

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет является активно-пассивным. Обороты по нему за месяц не сальдируются, сальдо вычисляется в конце отчетного года.

Примечание: Внутримесячно проводки по Дт/Кт 91.9 не делаются; Сальдо подсчетов 91.1 и 91.2 переносится на 91.9 только 31 декабря.

Типовые бухгалтерские проводки по прочим расходам (Дт 91.2)

Проценты по кредитам и займам

Отражаются в момент начисления (ежемесячно или по графику погашения).

1. Дт 91.2 — Кт 66 / 67 — начислены проценты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам.
2. Дт 66 / 67 — Кт 51 — выплата процентов банку/кредитору.

Важно: Проценты по инвестиционным займам (на приобретение ОС) до ввода в эксплуатацию капитализируются (Дт 08 — Кт 66/67), после ввода — списываются на 91.2.

Банковское обслуживание и комиссии

1. Дт 91.2, Кт 51 — списание банком комиссий за РКО, зарплатный проект, эквайринг, выпуск карт;
2. Дт 91.2 — Кт 60 / 76 — оплата услуг банка/платежных систем по счетам/актам.

Курсовые разницы (валютные операции)

Возникают при переоценке валютных счетов (52, 55, 57) и расчетах с контрагентами (60, 62, 76) на дату баланса или оплаты.

1. Дт 91.2 — Кт 52 / 60 / 62 / 76, отрицательные курсовые разницы (убыток).
2. Дт 52 / 60 / 62 / 76 — Кт 91.1 — положительные курсовые разницы (доход).

Благополучительные расходы и спонсорская помощь

Отражаются в момент перечисления средств или передачи имущества (на основании договора, акта передачи, платежного поручения).

1. Дт 91.2 — Кт 51 / 10 / 41 — предоставлена денежная или материальная помощь (благотворительность).
2. Дт 91.2 — Кт 76 — списание задолженности по благотворительству.

Основание: Письмо Минфина от № 07-02-06/204 — затраты на благотворительность отражаются как прочие расходы.

Штрафы, пени, убытки от стихийных бедствий

1. Дт 91.2, Кт 76 — начислены штрафы/пени за нарушение договоров, налогового/административного законодательства.
2. Дт 91.2, Кт 10 / 01 / 02 / 94 / 99 — списание остаточной стоимости ОС, МЦ, товаров, погибших/уничтоженных вследствие ЧС, пожаров, стихийных бедствий (за вычетом сумм, подлежащих возмещению виновными/страховщиками).

Расходы по операциям с ценными бумагами и производными инструментами

1. Дт 91.2 — Кт 58 — убыток от реализации/переоценки ЦБ (ФВПЛ), расходы по сделкам с производными инструментами (фьючерсы, опционы).
2. Дт 91.2 — Кт 76, уплата гошпошлины по спорам о ЦБ.

Списание дебиторской/кредиторской задолженности по истечении СИС

1. Дт 91.2 — Кт 60 / 62 / 76 — списание безнадежной задолженности (просрочка > 3 лет или истек СИС, нет имущества у должника).
2. Дт 60 / 62 / 76 — Кт 91.1 — списание кредиторской задолженности по истечении СИС (доход).

Прочие случаи

• Дт 91.2, Кт 02 / 05 / 26 / 44 — амортизация/списание ОС/НМА/РНР, не используемых в основной деятельности (например, офис в аренде, социальная сфера).
• Дт 91.2 — Кт 70 / 69, материальная помощь работникам (кроме случаев, когда она относится на затраты производства — Дт 20/26/44).
• Дт 91.2 — Кт 98 — списание доходов будущих периодов (например, амортизация полученных безвозмездно ОС).

Проводки по прочим доходам (Кт 91.1)

Для полноты картины приведем зеркальные проводки по доходам:

• Дт 51 / 52 / 62 / 76 — Кт 91.1 — получение процентов по займам, вкладам, остаткам на счетах.
• Дт 51 / 62 / 76 — Кт 91.1, получение штрафов, пени, неустойки от контрагентов.
• Дт 51 / 10 / 41, Кт 91.1 — безвозмездное получение имущества, товаров, ДС.
• Дт 60 / 62 / 76 — Кт 91.1 — списание кредиторской задолженности по СИС.
• Дт 52 / 60 / 62 / 76 — Кт 91.1, положительные курсовые разницы.
• Дт 58 / 76 — Кт 91.1 — доход от реализации ЦБ, дивиденды (если не основная деятельность).
• Дт 02 / 05 — Кт 91.1, суммы амортизации ОС/НМА, полученных безвозмездно (параллельно Дт 98, Кт 91.1).

Завершение года: формирование финансового результата (Счет 91.9)

31 декабря определяется финансовый результат по прочим операциям. Проводки делаются разово:

Вариант 1: Прочие доходы > Прочих расходов (Прибыль)

1. Дт 91.1 — Кт 91.9 — списание накопленных прочих доходов.
2. Дт 91.9 — Кт 91.2 — списание накопленных прочих расходов.
3. Дт 91.9 — Кт 99.1 — отражение прибыли от прочих операций.

Вариант 2: Прочие расходы > Прочих доходов (Убыток)

1. Дт 91.1, Кт 91.9 — списание накопленных прочих доходов.
2. Дт 91.9 — Кт 91.2 — списание накопленных прочих расходов.
3. Дт 99.1 — Кт 91.9 — отражение убытка от прочих операций.

После этих проводок сальдо по подсчетам 91.1, 91.2, 91.9 обнуляется. С нового года накопление начинается с чистого листа.

Нюансы налогового учета (Налог на прибыль и УСН)

Налог на прибыль (ОСНО, ст. 265, 270 НК РФ)

Не все прочие расходы бухгалтерского учета признаются налоговыми. Основные ограничения:

• Проценты по займам: признаются в пределах нормы (ст. 269 НК РФ) — ключевая ставка ЦБ × коэффициент (обычно 1 или 3). Излишек — постоянное налоговое отличие (ПНР).
• Благотворительность: допускается в пределах 1% от выручки по реализации (п. 2 ст. 275 НК РФ). Остаток — ПНР.
• Материальная помощь работникам: до 4000 руб. в год на человека (п. 3 ст. 275 НК РФ) — в расходы. Сверх — ПНР (кроме случаев ЧС, болезней и т.д.).
• Штрафы, пени, судебные издержки по спорам с госорганами: НЕ признаются в налоговых расходах (п. 11 ст. 270 НК РФ) — ПНР.
• Курсовые разницы: признаются полностью (п. 3 ст. 265, п. 3 ст. 270 НК РФ) — временные различия обычно не возникают.
• Списание ДЗ/КЗ по СИС: признаются доходами/расходами налогового учета в полной сумме.

УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.16, 346.17 НК РФ)

Перечень расходов закрытый (касовый метод). Признаются только оплаченные расходы, указанные в ст. 346.16.

• Проценты по займам: признаются при фактической оплате в пределах норм ст. 269 НК РФ (по аналогии с налогом на прибыль).
• Банковские комиссии: признаются (п. 1 ст. 346.16 — «расходы на оплату услуг банков»).
• Благотворительность, штрафы, пени, материальная помощь: НЕ входят в перечень ст. 346.16 НК РФ — не уменьшают налоговую базу УСН.
• Курсовые разницы: не учитываются (кассовый метод, переоценка — неоплаченный расход/доход).

Типичные ошибки бухгалтеров

1. Путаница со счетом 90: списание затрат на продажу товаров/услуг на Дт 91.2 вместо Дт 90.2. Криттерий: относится ли затрата к технологии производства/продажи основного продукта?
2. Капитализация процентов: списание процентов по инвестиционным займам на 91.2 до ввода ОС в эксплуатацию (должны быть в стоимости ОС, Дт 08).
3. Игнорирование норм по процентам (Налог на прибыль): принятие к налоговому учету полной суммы процентов без расчета нормы ст. 269 НК РФ.
4. Ошибки при закрытии 91.9: попытка списать сальдо 91.9 в течение года или неправильная «перевернутая» проводка (Дт 99 — Кт 91.9 при прибыли).
5. УСН: учет неоплаченных расходов: включение в КУДиР начисленных, но не оплаченных процентов/аренды/услуг.

Пример комплексной ситуации

Условие: ООО «Альфа» (ОСНО) в декабре 2026 г.:

• Начислены проценты по кредиту — 150 000 руб. (норма ст. 269 НК РФ — 120 000 руб.).
• Списаны банковские комиссии, 15 000 руб.
• Перечислена благотворительная помощь детдому — 50 000 руб. (лимит 1% выручки позволяет принять 40 000 руб.).
• Получены проценты по вкладу — 30 000 руб.
• Начислена пена за просрочку налога — 5 000 руб.

Бухгалтерские проводки (декабрь):

1. Дт 91.2 — Кт 66, 150 000 (проценты по кредиту).
2. Дт 91.2 — Кт 51 — 15 000 (банк).
3. Дт 91.2 — Кт 51, 50 000 (благотворительность).
4. Дт 51 — Кт 91.1 — 30 000 (проценты по вкладу).
5. Дт 91.2 — Кт 69 — 5 000 (пени).

Налоговый учет (декабрь):

• Расходы признаются: 120 000 (проценты в норме) + 15 000 (банк) + 40 000 (благотворительность в лимите) = 175 000 руб.
• ПНР (учтены в БУ, не учтены в НУ): 30 000 (проценты сверх нормы) + 10 000 (благотворительность сверх лимита) + 5 000 (пени) = 45 000 руб. (Дт 99.2 — Кт 68).
• Доходы НУ: 30 000 (проценты по вкладу) — совпадает с БУ.

Закрытие года :

1. Дт 91.1, Кт 91.9 — 30 000.
2. Дт 91.9 — Кт 91.2 — 220 000 (150+15+50+5).
3. Дт 99.1 — Кт 91.9 — 190 000 (убыток по прочим операциям в БУ).

Грамотный учет прочих выплат и расходов на счете 91 требует четкого понимания границы между основной и прочей деятельностью, а также знания различий между бухгалтерским (ПБУ 10/99, ФСБУ) и налоговым (НК РФ) учетом. Ключевые моменты:

• Используйте Дт 91.2 для всех расходов, не связанных с технологией основного бизнеса.
• Разделяйте бухгалтерский и налоговый учет: ведите регистр постоянных/временных различий (для ОСНО).
• При УСН строго следуйте кассовому методу и закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ.
• Ежегодно 31 декабря корректно закрывайте счет 91 через подсчет 91.9.

Автоматизация в 1С:Бухгалтерия 3.0 (редакция 2025–2026) позволяет настраивать схемы проводок для типовых операций (проценты, банк, курсовые разницы), что минимизирует риск ошибок. Регулярно сверяйте обороты по счетам 91.1 и 91.2 с аналитикой по контрагентам и договорам для своевременного выявления артефактов.