Начисление налогов — одна из ключевых операций в бухгалтерском учёте любой организации. От правильности отражения налоговых обязательств зависят достоверность финансовой отчётности, отсутствие штрафных санкций и корректное взаимодействие с налоговыми органами. В данной статье подробно рассмотрим, какими проводками оформляется начисление основных видов налогов, какие счета применяются и на что следует обратить внимание бухгалтеру.

Общие принципы учёта расчётов с бюджетом

Для учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрен счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»; К нему открываются субсчета по видам налогов:

• 68.01 — налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• 68.02 — налог на добавленную стоимость (НДС);
• 68.04 — налог на прибыль организаций;
• 68.07 — транспортный налог;
• 68.08 — налог на имущество организаций;
• 68.10 — земельный налог;
• 68.12 — единый налог при УСН;
• и другие субсчета в зависимости от применяемых налогов.

Кроме того, для учёта НДС используется счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», а для страховых взносов — счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Проводки по начислению налога на прибыль

Налог на прибыль начисляется на основании данных налогового учёта. Типовые проводки:

• Дт 99 Кт 68.04, начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль;
• Дт 68.04 Кт 99 — отражён постоянный налоговый актив;
• Дт 99 Кт 68.04 — отражено постоянное налоговое обязательство;
• Дт 09 Кт 68.04, начислен отложенный налоговый актив (ОНА);
• Дт 68.04 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив;
• Дт 68.04 Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
• Дт 77 Кт 68.04, погашено отложенное налоговое обязательство.

Отложенные налоговые активы и обязательства возникают из-за временных разниц между бухгалтерским и налоговым учётом. Они напрямую влияют на финансовый результат и требуют применения ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Проводки по начислению НДС

НДС начисляется при реализации товаров, работ, услуг, а также принимается к вычету по приобретённым ценностям:

• Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации;
• Дт 19 Кт 60 — отражён входной НДС от поставщика;
• Дт 68.02 Кт 19 — НДС принят к вычету;
• Дт 76.АВ Кт 68.02 — начислен НДС с полученного аванса;
• Дт 68.02 Кт 76.АВ — восстановлен (принят к вычету) НДС с аванса;
• Дт 68.02 Кт 51 — НДС перечислен в бюджет.

Проводки по начислению НДФЛ

Организация выступает налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов работников и иных физических лиц:

• Дт 70 Кт 68.01, удержан НДФЛ с заработной платы;
• Дт 73 Кт 68.01 — удержан НДФЛ с материальной выгоды;
• Дт 75 Кт 68.01 — удержан НДФЛ с дивидендов;
• Дт 68.01 Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Проводки по начислению страховых взносов

Страховые взносы начисляются на те же счета затрат, где отражается заработная плата работников:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.01 — начислены взносы на социальное страхование;
• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.02 — начислены взносы на пенсионное страхование;
• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.03 — начислены взносы на медицинское страхование;
• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.11 — начислены взносы на травматизм;
• Дт 69 Кт 51, взносы перечислены в бюджет.

Проводки по начислению имущественных налогов

Налог на имущество, транспортный и земельный налоги относятся на расходы организации:

• Дт 26 (44, 91.02) Кт 68.08 — начислен налог на имущество организаций;
• Дт 26 (44, 91.02) Кт 68.07 — начислен транспортный налог;
• Дт 26 (44, 91.02) Кт 68.10, начислен земельный налог;
• Дт 68 Кт 51, налоги перечислены в бюджет.

Проводки при упрощённой системе налогообложения

Организации на УСН начисляют единый налог следующими проводками:

• Дт 99 Кт 68.12 — начислен единый налог (авансовый платёж) при УСН;
• Дт 68.12 Кт 51 — налог перечислен в бюджет.

Начисление пеней и штрафов по налогам

При нарушении сроков уплаты налогов начисляются пени, а при выявлении нарушений — штрафы:

• Дт 99 Кт 68 — начислены пени и штрафы по налогам;
• Дт 99 Кт 69 — начислены пени и штрафы по страховым взносам;
• Дт 68 (69) Кт 51 — пени и штрафы уплачены.

Единый налоговый платёж (ЕНП)

С 2023 года большинство налогов уплачивается в рамках единого налогового платежа на единый налоговый счёт (ЕНС). При этом проводки по начислению налогов остаются прежними, а перечисление средств отражается проводкой:

• Дт 68.90 «Единый налоговый счёт» Кт 51 — перечислен единый налоговый платёж;
• Дт 68 (по соответствующему субсчету) Кт 68.90 — зачтён ЕНП в счёт конкретного налога на основании уведомления или декларации.

Рекомендации бухгалтеру

1. Ведите аналитический учёт по каждому виду налога на отдельных субсчетах.
2. Своевременно сверяйте расчёты с налоговым органом, запрашивая справки о состоянии расчётов и выписки операций по ЕНС.
3. Контролируйте сроки подачи уведомлений об исчисленных суммах налогов.
4. Правильно применяйте ПБУ 18/02 для отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учётом.
5. Документально подтверждайте все начисления бухгалтерскими справками-расчётами.

Корректное отражение проводок по начислению налоговых доходов и обязательств — основа грамотного бухгалтерского учёта. Использование счетов 68 и 69 с детальной аналитикой, своевременное начисление и уплата налогов, а также регулярные сверки с налоговыми органами позволяют избежать пеней, штрафов и искажений в отчётности. Автоматизация учёта в современных бухгалтерских программах существенно упрощает эту работу, однако понимание логики проводок остаётся необходимым для каждого специалиста.