Каждая организация и индивидуальный предприниматель обязаны своевременно исчислять, начислять и перечислять налоги и сборы в бюджет. Корректное отражение этих операций в бухгалтерском учете — залог отсутствия ошибок, пеней и штрафов. В данной статье подробно рассмотрим, какими проводками оформляется начисление и уплата основных налогов, как работает единый налоговый счет (ЕНС) и как отражать штрафные санкции.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основа учета

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по всем видам налогов и сборов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это активно-пассивный счет:

• по кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы налогов и сборов, подлежащие уплате в бюджет;
• по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налогов, списанные с других счетов (например, НДС к вычету).

К счету 68 открываются субсчета по видам налогов, например:

• 68.01 — НДФЛ;
• 68.02 — НДС;
• 68.04, налог на прибыль;
• 68.07, транспортный налог;
• 68.08 — налог на имущество организаций;
• 68.10, земельный налог;
• 68.90 — единый налоговый счет (ЕНС).

Общий принцип формирования проводок

Логика учета строится в два этапа:

1. Начисление налога, по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета-источника (счета затрат, расчетов с персоналом, финансовых результатов и т.д.).
2. Перечисление налога в бюджет — по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Типовая проводка по уплате выглядит так:

Дт 68 (соответствующий субсчет) — Кт 51, перечислен налог в бюджет.

Проводки по начислению основных налогов

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль начисляется с использованием счета 99 «Прибыли и убытки»:

• Дт 99, Кт 68.04 — начислен условный расход (налог) по налогу на прибыль;
• Дт 68.04 — Кт 51, налог на прибыль перечислен в бюджет.

При применении ПБУ 18/02 дополнительно отражаются постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (счета 09, 77). В программе 1С расчет налога на прибыль может отражаться проводками по дебету счета 68.04.2 (расчет налога) и кредиту счета 68.04.1 (расчеты с бюджетом).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

• Дт 90.03 — Кт 68.02 — начислен НДС с реализации товаров (работ, услуг);
• Дт 19, Кт 60 — отражен входной НДС по приобретенным ценностям;
• Дт 68.02 — Кт 19, предъявлен к вычету НДС по оприходованным и принятым к учету ценностям;
• Дт 68.02 — Кт 51, перечислен НДС в бюджет;
• Дт 51, Кт 68.02 — получено возмещение НДС из бюджета.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация выступает налоговым агентом по НДФЛ:

• Дт 70, Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
• Дт 73 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ с материальной выгоды;
• Дт 75 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ с дивидендов;
• Дт 68.01 — Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет.

Налог на имущество, транспортный и земельный налоги

Эти налоги относятся на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы:

• Дт 26 (44, 91.02) — Кт 68.08, начислен налог на имущество организаций;
• Дт 26 (44, 91.02) — Кт 68.07 — начислен транспортный налог;
• Дт 26 (44, 91.02) — Кт 68.10 — начислен земельный налог;
• Дт 68 (соответствующий субсчет) — Кт 51 — налог перечислен в бюджет.

Страховые взносы

Страховые взносы учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 69 — начислены страховые взносы с заработной платы;
• Дт 69 — Кт 51 — взносы перечислены в бюджет.

Единый налоговый платеж и единый налоговый счет

С введением института единого налогового платежа (ЕНП) порядок отражения расчетов с бюджетом изменился. Единый налоговый счет в бухгалтерском учете отражается на субсчете 68.90 «ЕНС». Он корреспондирует со счетами учета налогов и взносов и аккумулирует сведения о расчетах по налоговым обязательствам.

Типовая схема проводок с применением ЕНС:

1. Начисление налога происходит привычным порядком: Дт 90.03 (99, 70, 26 и др.) — Кт 68 (субсчет по виду налога).
2. Перенос обязанности на ЕНС: Дт 68-НДС, 68-НДФЛ, 68-налог на прибыль — Кт 68.90 (ЕНП), отражено начисление совокупной обязанности по уплате налогов.
3. Пополнение ЕНС: Дт 68.90, Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж на единый налоговый счет.
4. При возврате положительного сальдо: Дт 51 — Кт 68.90 — возвращены денежные средства с ЕНС на расчетный счет.

В программе 1С для переноса данных на счет 68.90 применяются специальные документы, формирующие сведения о совокупной налоговой обязанности.

Доначисление налогов, пени и штрафы

Если в результате проверки или самостоятельного выявления ошибки налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу и доплатить налог, в учете составляются типовые проводки по доначислению:

• Дт 99 (91.02, 90) — Кт 68 — доначислен налог по итогам проверки или уточненной декларации;
• Дт 68 — Кт 51 — доначисленная сумма перечислена в бюджет.

Штрафные санкции, наложенные налоговыми органами, отражаются следующим образом:

• Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68 — начислены штрафы по налогам и сборам;
• Дт 99 — Кт 69, начислены пени и штрафы по страховым взносам;
• Дт 68 (69) — Кт 51 — пени и штрафы перечислены в бюджет.

Важно помнить: суммы налоговых санкций не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль.

Уплата налогов третьим лицом

Законодательство допускает уплату налогов за налогоплательщика третьим лицом. Например, если учредитель безвозмездно заплатил налог за организацию, в учете делаются проводки:

• Дт 68 — Кт 75 (76) — отражена уплата налога учредителем (третьим лицом);
• Дт 75 (76), Кт 91.01 — безвозмездно полученная помощь отражена в составе прочих доходов (если доля учредителя не превышает установленный лимит для освобождения от налога).

Также с третьим лицом можно заключить договор поручения или агентский договор. В таком случае исполнитель от имени принципала перечисляет налоги или взносы в бюджет, а принципал на основании отчета агента возмещает эти затраты.

Типичные ошибки и рекомендации

• Несвоевременное начисление. Налог должен быть начислен в том периоде, к которому он относится, а не в момент уплаты.
• Неправильный выбор счета-источника. Например, налог на имущество нельзя относить на счет 99, он формирует расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
• Отсутствие аналитики по субсчетам. Смешение разных налогов на одном субсчете затрудняет сверку с налоговым органом.
• Нерегулярная сверка с ЕНС. Рекомендуется ежемесячно сверять сальдо по счету 68.90 с данными личного кабинета налогоплательщика.

Грамотная организация учета расчетов с бюджетом предполагает четкое разделение этапов начисления и уплаты налогов, корректное использование субсчетов к счетам 68 и 69, а также своевременное отражение операций на едином налоговом счете. Регулярная сверка с налоговыми органами и правильное документальное оформление проводок позволят избежать пеней, штрафов и споров с контролирующими органами.