Правильное отражение расчетов с персоналом в бухгалтерском учете — основа формирования достоверной отчетности и соблюдения трудового и налогового законодательства. В статье подробно разобраны типичные проводки по начислению заработной платы, удержанию и перечислению НДФЛ, а также начислению и оплате страховых взносов с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2026 года.

Начисление заработной платы (Дебет 20, 26, 44 и др. — Кредит 70)

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является основным для начислений. В дебете соответствующих счетов затрат формируется заработная плата (оклады, премии, надбавки, компенсации, оплата отпусков, больничных и т.д.).

Основные варианты проводок:

• Дебет 20 — Кредит 70 — начисление зарплаты основным производственным рабочим (прямые затраты).
• Дебет 23, 25, 26 — Кредит 70, начисление зарплаты вспомогательным, обслуживающим персоналу и управленческому составу (косвенные затраты).
• Дебет 44 — Кредит 70 — начисление зарплаты коммерческому персоналу (продавцы, менеджеры по продажам).
• Дебет 91.2 — Кредит 70 — начисление зарплаты, относящейся к прочим расходам (например, материальная помощь сверх 4 000 руб., подарки к юбилеям, не связанные с производством).
• Дебет 76.АВ, Кредит 70 — зачет авансов/переплат зарплаты (если аванс выдан через счет 76).

Важно: С 2026 года изменится МРОТ (минимальный размер оплаты труда); При начислении окладов и тарифных ставок необходимо следить, чтобы месячная заработная плата работника, полностью отработавшего норму времени и выполнившего нормативы работы, не была ниже установленного федерального МРОТ (с учетом региональных соглашений).

Удержание и перечисление НДФЛ (Дебет 70 — Кредит 68)

Налоговый агент (организация или ИП) обязан удержать НДФЛ из доходов физических лиц в момент их фактической выплаты. Ставки НДФЛ с 2021 года прогрессивные (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) в зависимости от совокупного годового дохода налогоплательщика-резидента.

Проводки по НДФЛ:

1. Дебет 70 — Кредит 68 (подсчет «Расчеты по НДФЛ») — удержание НДФЛ при выплате заработной платы (аванса, зарплаты за прошлый месяц, отпускных, больничных, премии).
2. Дебет 68 (НДФЛ) — Кредит 51 / 50 — перечисление удержанного НДФЛ в бюджет.
   • Срок: не позднее следующего дня после дня выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
   • Для аванса — в день выплаты аванса; для зарплаты за месяц — в день выплаты зарплаты.

Особенности 2026 года:

Порядок расчета и сроков сдачи расчета по НДФЛ (форма заказ № ЕД-7-11/874@) сохраняется. Сдача расчета — ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным (для декабря — до 31 января следующего года). Уведомление о суммах удержанного налога сдается не позднее 25 числа (для последней выплаты месяца, до 25 числа текущего месяца или 28/29/30/31 числа в зависимости от срока перечисления).

Начисление страховых взносов (Дебет 20, 26, 44, 91.2 — Кредит 69)

Страховые взносы начисляются с сумм начисленной заработной платы (облагаемая база) за счет средств работодателя. Они не удерживаются из зарплаты работника.

Структура взносов (общие тарифы на 2026 год):

• Пенсионный фонд (СФР — пенсионное страхование): 22% (в пределах предельной базы).
• ФОМС (обязательное медстрахование): 5,1% (без ограничения базы).
• ФСС (социальное страхование — временная нетрудоспособность и материнство): 2,9% (в пределах предельной базы).
• Взнос на профессиональные риски (травматизм): тариф от 0,1% до 8,5% (зависит от класса профессионального риска организации), база не ограничена.

Предельная база на 2026 год:

Согласно информации, поступающей с 1 января 2026 года, устанавливаются новые предельные базы для начисления взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование. Обязательно уточните точные цифры в Приказе Минтруда/Постановлении Правительства РФ за ноябрь-декабрь 2025 года. Обычно предельная база растет ежегодно.

Проводки начисления взносов:

• Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 — Кредит 69 (подсчета по видам взносов) — начисление страховых взносов за счет работодателя.

Аналитика счета 69: Рекомендуется вести раздельный учет по видам взносов (пенионное, мед, социальное, травматизм) и по категориям работников (основные, гражданско-правовые договоры, нерезиденты — для ФОМС/ФСС базы могут отличаться).

Проводки по оплате страховых взносов (Дебет 69 — Кредит 51)

Срок перечисления взносов: не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным (кварталом). Для декабря, до 31 января следующего года.

• Дебет 69, Кредит 51 — перечисление взносов в Социальный фонд России (СФР).

С 2023 года платежи производятся единым налоговым платежом (ЕНП) через Единый налоговый счет (ЕНС). В бухгалтерии это отражается списанием с ЕНС (Дебет 69 — Кредит 68.90 «Расчеты по ЕНП»), а пополнение ЕНС — Дебет 51 — Кредит 68.90. Однако классическая схема через счет 69 (Дебет 69, Кредит 51) также допускается для отражения факта погашения обязательства перед СФР, если организация не использует механизм ЕНС для этих целей (что редкость). Рекомендуется отражать:

• Пополнение ЕНС: Дебет 51 — Кредит 68.90.
• Списание ЕНС на оплату взносов: Дебет 69 — Кредит 68.90.

Выплата заработной платы «на руки» / на карту (Дебет 70 — Кредит 50/51)

После начисления зарплаты (Дт 20/26/44 — Кт 70) и удержания НДФЛ (Дт 70 — Кт 68) остаток подлежит выплате работнику.

• Дебет 70 — Кредит 50 — выдача зарплаты из кассы.
• Дебет 70, Кредит 51 — перевод зарплаты на банковские карты/счета работников.

Сроки выплаты (ст. 136 ТК РФ): не реже двух раз в месяц. Аванс, за первую половину месяца (обычно 15–30-е числа текущего месяца), зарплата за месяц — не позднее 15 числа следующего месяца. При попадании даты на выходной/праздник — выплата в предрабочий день.

Учет затрат по страховым взносам

Начисленные страховые взносы увеличивают стоимость продукции, работ, услуг или включаются в расходы периода (для УСН «Доходы минус расходы» — по кассовому методу при оплате).

• Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91.2, Кредит 69 — параллельно с начислением взносов списываются на соответствующие объекты затрат.

Ключевые изменения с 1 января 2026 года (на основе актуальной информации)

С 1 января 2026 года вступают в силу изменения, затрагивающие базу расчета взносов и минимальную зарплату:

1. Повышение МРОТ. Новый уровень МРОТ станет основой для расчета минимальной заработной платы, а также влияет на расчет временной нетрудоспособности (больничных) и минимальных взносов за себя для ИП.
2. Изменение предельной базы страховых взносов. Устанавливаются новые максимальные пределы базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование (22%) и обязательное социальное страхование (2,9%). Доходы сверх предельной базы облагаются только взносом на ФОМС (5,1%) и взносом на профессиональные риски.
3. Индексация фиксированных выплат ИП. Минимальные взносы за себя ИП (на ОПС и ОМС) пересчитываются от нового МРОТ.

Рекомендация: Обновите настройки в программе 1С (или ином ПО) не позднее 1 января 2026 года: введите новый МРОТ, новые предельные базы взносов, проверьте тариф профессионального риска (утверждается ежегодно до 1 апреля).

Сводная таблица типичных проводок за месяц

<Перечислены страховые взносы в СФР (через ЕНП)

Типичные ошибки и риски

• Позднее перечисление НДФЛ. Штраф 20% от суммы (ст. 123 НК РФ) + пени за каждый день просрочки.
• Неполное начисление взносов (база ниже МРОТ). Если зарплата ниже МРОТ (при полной отработке), взносы на ОПС и ОМС все равно исчисляются от МРОТ (п. 1 ст. 425 НК РФ).
• Ошибки в предельной базе. Начисление 22% и 2,9% сверх предельной базы — переплата, которую сложно вернуть; недоначисление до предельной базы — долг, пени, штрафы.
• Несвоевременная сдача отчетности (РСВ, ЕФС-1, 6-НДФЛ). Штрафы за несдачу или ошибки в сведениях.
• Игнорирование прогрессивной шкалы НДФЛ. Необходимо отслеживать накопленный доход работника с начала года для применения верной ставки (13/15/18/20/22%).

Грамотное оформление проводок по заработной плате, НДФЛ и страховым взносам требует внимательного слежения за изменениями законодательства. С 2026 года ключевыми факторами станут новый МРОТ и обновленные предельные базы взносов. Автоматизация учета (1С:ЗУП, 1С:Бухгалтерия) значительно снижает риск ошибок, однако бухгалтер должен понимать логику проводок для контроля корректности отражения бизнес-операций и своевременной сдачи отчетности в СФР и ФНС.

Статья подготовлена в информационных целях. Для применения в конкретной организации необходимо руководствоваться действующим Налоговым кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Федеральным законом № 212-ФЗ, ведомственными рекомендациями и внутренними учетными политиками организации.