Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из ключевых налогов, с которым сталкивается каждый бухгалтер. Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам, выступают налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет. В данной статье подробно рассмотрим, какими бухгалтерскими проводками оформляются операции по НДФЛ в 2026 году.

Общие принципы учета НДФЛ

НДФЛ — это налог с доходов физических лиц, подлежащих налогообложению. Обязанность по его уплате лежит на налоговых агентах — организациях и ИП, выплачивающих доходы физлицам. Бухгалтерские проводки по НДФЛ фиксируют исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет, обеспечивая прозрачность операций и корректность отчетности.

По общему правилу НДФЛ удерживаеться в момент фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляется в бюджет в виде единого налогового платежа, ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ).

Ставки НДФЛ в 2026 году

Налогообложение доходов резидентов РФ строится по принципу прогрессивной пятиступенчатой шкалы: ставка растет вместе с годовым доходом (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• до 2,4 млн руб. в год — 13 %;
• от 2,4 до 5 млн руб. — 15 %;
• от 5 до 20 млн руб., 18 %;
• от 20 до 50 млн руб., 20 %;
• свыше 50 млн руб. — 22 %.

Правило охватывает основные виды доходов: заработную плату, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и прочие поступления, формирующие налоговую базу.

С июня 2026 года семьи с двумя и более детьми (до 18 лет или до 23 лет при очном обучении) получают налоговую льготу: фактически ставка снижается до 6 %, поскольку государство возвращает 7 % от уплаченного НДФЛ при базовой ставке 13 %.

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет

Сроки уплаты зависят от периода, в котором налог был исчислен и удержан:

• если налог удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца — перечислить не позднее 28-го числа этого же месяца;
• если налог удержан с 23-го по последнее число месяца — перечислить не позднее 5-го числа следующего месяца;
• исключение — период с 23 по 31 декабря: налог перечисляется не позднее последнего рабочего дня года (в 2026 году это 30 декабря).

Если срок уплаты приходится на выходной день, крайний срок переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Счета бухгалтерского учета для отражения НДФЛ

Порядок учета определяется Инструкцией по применению Плана счетов (Приказ Минфина России от № 94н). Основные счета:

• счет 68, субсчет «НДФЛ» — расчеты по налогу на доходы физических лиц;
• счет 68, субсчет «ЕНП» — единый налоговый платеж;
• счет 70 — расчеты с персоналом по оплате труда;
• счет 51 — расчетный счет.

Удержание налога отражается записью по кредиту счета 68-НДФЛ и дебету счета учета расчетов с физическим лицом. Перечисление налога в бюджет в виде ЕНП оформляется проводкой:

• Дт 68-ЕНП Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж;
• Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП — исполнена обязанность по уплате НДФЛ.

Проводки по НДФЛ с заработной платы

Доход в виде заработной платы признается фактически полученным в день его выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). Это означает, что при выплате аванса налог удерживается в этот же день, а не в момент выплаты основной части зарплаты.

Типовые проводки:

1. Дт 70 Кт 51, выплачен аванс за минусом НДФЛ;
2. Дт 70 Кт 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с аванса;
3. Дт 68-ЕНП Кт 51 — перечислена сумма налога в виде ЕНП;
4. Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП — исполнена обязанность по уплате НДФЛ;
5. Дт 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Кт 70 — начислена заработная плата;
6. Дт 70 Кт 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с заработной платы при окончательном расчете;
7. Дт 70 Кт 51 (50) — выплачена заработная плата за минусом удержанного налога.

Проводки по НДФЛ с других видов доходов

Корреспонденция счетов зависит от вида выплачиваемого дохода:

• Отпускные и больничные: Дт 20 (44 и др.) Кт 70 — начисление; Дт 70 Кт 68-НДФЛ, удержание налога.
• Дивиденды: Дт 75 (70) Кт 68-НДФЛ — удержан НДФЛ с дивидендов учредителям.
• Материальная помощь и подарки (с сумм сверх необлагаемого лимита): Дт 73 Кт 68-НДФЛ.
• Доходы по договорам ГПХ: Дт 76 Кт 68-НДФЛ, удержан налог с вознаграждения подрядчику-физлицу.
• Материальная выгода по займам: Дт 70 (73) Кт 68-НДФЛ.

Пример расчета и отражения операций

Сотруднику начислена заработная плата 100 000 руб. Годовой доход не превышает 2,4 млн руб., поэтому применяется ставка 13 %.

1. Дт 20 Кт 70, 100 000 руб. — начислена зарплата;
2. Дт 70 Кт 68-НДФЛ — 13 000 руб. — удержан НДФЛ (100 000 × 13 %);
3. Дт 70 Кт 51 — 87 000 руб. — выплачена зарплата на карту сотрудника;
4. Дт 68-ЕНП Кт 51, 13 000 руб. — перечислен ЕНП;
5. Дт 68-НДФЛ Кт 68-ЕНП — 13 000 руб. — исполнена обязанность по уплате НДФЛ.

Корректное отражение проводок по НДФЛ — залог правильного ведения бухгалтерского и налогового учета. В 2026 году важно помнить о прогрессивной шкале ставок, удержании налога при каждой выплате дохода (включая аванс), соблюдении сроков перечисления налога и использовании механизма единого налогового платежа. Своевременное и точное исполнение обязанностей налогового агента позволит избежать пеней, штрафов и претензий со стороны налоговых органов.