С 2023 года в Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе администрирования страховых взносов: функции Пенсионного фонда (ПФР) и Фонда социального страхования (ФСС) объединены в единый Социальный фонд России (СФР). Несмотря на единый платеж (ЕНП), внутри бухгалтерского учета разделение по видам страхования (пенсионное, медицинское, социальное, травматизм) сохраняется для корректного отражения затрат и заполнения отчетности (РСВ).

Ниже подробно разобраны проводки, тарифы, база начисления и нюансы 2024–2025 годов, касающиеся именно социального страхования (временная нетрудоспособность и материнство — ВНиМ).

Нормативная база и тарифы на 2024–2025 годы

Согласно ст. 425 НК РФ, общий тариф страховых взносов для основной группы плательщиков составляет 30% от объекта налогообложения (фонда оплаты труда). Данный тариф дифференцируется по видам страхования:

• Пенсионное страхование: 22% (в т.ч. 6%, накопительная часть для рожденных до 1967 г., иначе — 22% солидарная).
• Медицинское страхование (ОМС): 5,1%.
• Социальное страхование (ВНиМ): 2,9%.
• Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний: тариф варьируется от 0,1% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска организации.

Важно: Начиная с 2023 года, предельная база начисления взносов на обязательное пенсионное страхование установлена в фиксированной сумме (в 2024 г. — 2 225 000 руб., в 2025 г. — 2 475 000 руб.). Для медицинского и социального страхования предельной базы нет — взносы начисляются на весь начисленный доход.

Основные бухгалтерские проводки (Счет 69.01)

Для учета расчетов с СФР по социальному страхованию используется субсчет 69.01 «Расчеты по социальному страхованию» (внутри счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

Начисление взносов на заработную плату сотрудников (трудовые договоры)

Проводка: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 и др. — Кредит 69.01

Пояснение: Корреспондирующий счет дебета зависит от того, к какой статье затрат относится заработная плата сотрудника (основное производство, общехозяйственные расходы, затраты на продажу, управленческий персонал и т.д.).

Пример расчета:

Начисленная зарплата менеджера за месяц: 150 000 руб.
Взнос на соцстрахование (2,9%): 150 000 × 2,9% = 4 350 руб.

Дт 44 Кт 69.01 — 4 350 руб. (начислены взносы на соцстрахование с зарплаты ком. персонала)

Начисление взносов по гражданско-правовым договорам (ГПХ)

С 2023 года порядок начисления по договорам ГПХ с физлицами (не являющимися ИП/самозанятыми) унифицирован: взносы платится в СФР по тем же тарифам (30%), в т.ч. 2,9% на ВНиМ.

Проводка: Дебет 20, 26, 44, 91.2 и др., Кредит 69.01

Начисление взносов на выплаты, не связанные с трудовой деятельностью (материальная помощь, подарки сверх 4 000 руб., призы и т.д.)

Суммы, выплаченные в рамках лимита 4 000 руб. в год на одного работника (п. 28 ст. 422 НК РФ), не подлежат начислению страховых взносов. Сумма сверх лимита — подлежит.

Проводка: Дебет 91.2 (или 76.АВ, если выплата не по трудовому договору) — Кредит 69.01

Проводки оплаты взносов (списание ЕНП)

Оплата производится единым налоговым платежом (ЕНП) до 28-го числа месяца, следующего за отчетным (для «обычных» работодателей) или до 15-го числа (для налоговых агентов, перечисляющих за физлиц по ГПХ). В бухгалтерии оплата отражается по счету 68.90 «Расчеты по ЕНП».

Проводка при списании средств с расчетного счета:

Дт 68.90 Кт 51 — перечислен ЕНП в бюджет (СФР)

Проводка при зачете ЕНП на погашение задолженности по соцстрахованию (после получения информации из ЛК СФР/ФНС):

Дт 69.01 Кт 68.90 — погашена задолженность по взносам на соцстрахование за счет ЕНП

Особенности учета «предельной базы» и разделения тарифов

Хотя предельная база действует только для пенсионного страхования (22%), бухгалтеру необходимо правильно распределять начисленные суммы по субсчетам счета 69 в разрезе видов страхования для корректного заполнения РСВ (Расчета по страховым взносам).

Сценарий: Доход сотрудника превысил предельную базу по пенсионному страхованию

Пусть накопленный доход сотрудника с начала года составил 2 300 000 руб. (предел 2024 г., 2 225 000 руб.). Начисление за текущий месяц, 100 000 руб.

1. Пенсионное (22%): Начисляется только на разницу до предела (2 225 000 ⎯ 2 200 000 = 25 000 руб.). На 75 000 руб. — 0%.
2. Медицинское (5,1%): Начисляется на полные 100 000 руб.
3. Социальное (2,9%): Начисляется на полные 100 000 руб.

Проводки начисления за месяц:

• Дт 26 / 44 / 20 Кт 69.02 (Пенсионное) — 5 500 руб. (25 000 × 22%)
• Дт 26 / 44 / 20 Кт 69.03 (Медицинское) — 5 100 руб. (100 000 × 5,1%)
• Дт 26 / 44 / 20 Кт 69.01 (Социальное) — 2 900 руб. (100 000 × 2,9%)
• Дт 26 / 44 / 20 Кт 69.04 (Травматизм) — согласно тарифу организации.

Льготные тарифы и особые категории плательщиков

Для отдельных категорий организаций (IT-компании, СКОЛКОВО, МСП в отдельных регионах, НКО и др.) могут применяться сниженные тарифы (например, 15,1% или 7,6% на избыток над МРОТ).

Однако структура тарифа при льготах меняется пропорционально или по специальным правилам (ст. 427 НК РФ). Часто для льготников тариф на социальное страхование (ВНиМ) остается 2,9% или снижается пропорционально. Необходимо проверять конкретную статью НК РФ для вашей льготы.

Пример для IT-компаний (тариф 7,6% с избытка над МРОТ):

• МРОТ 2024 г. = 19 242 руб.
• На часть дохода до МРОТ: 30% (в т.ч. 2,9% соцстрах).
• На избыток над МРОТ: 7,6% (распределяется: ~5,6% пенс. + ~2,0% мед. + 0% соцстрах — для ВНиМ на избыток взнос не платится).

Актуальные правила распределения льготного тарифа по видам страхования уточняйте в ст. 427 НК РФ и письмах ФНС/СФР на текущую дату.

Отражение в налоговом учете (Налог на прибыль)

Страховые взносы на обязательное социальное страхование (ВНиМ) относятся к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) и учитываются в составе затрат на производство и реализацию (п. 1 ст. 264 НК РФ) или расходах на продажу/управлении (ст. 265 НК РФ) в зависимости от категории персонала.

Проводка в налоговом учете (счет 99.01 / 68.04.2) формируеться автоматически в большинстве программ (1С, Контур и др.) на основании начислений по Дт 20/23/25/26/44/91.2 — Кт 69.01.

Типичные ошибки и риски при сдаче РСВ

• Неверное заполнение кода вида страхования в РСВ: Суммы по соцстрахованию (ВНиМ) должны попадать в раздел 2, строка 030 (код вида страхования «3» — ВНиМ). Путаница с кодом «1» (пенсионное) или «2» (медицинское) приведет к расхождениям в СФР.
• Начисление взносов на выплаты, не подлежащие облажению: Ежегодные материальные помощи до 4 000 руб., выплаты по программам ДМС (в пределах лимитов), питание, проезд и др. (ст. 422 НК РФ). Это завышает базу и вызывает требования СФР.
• Игнорирование предельной базы по пенсионному при ручном расчете: Если программа не обновлена, она может начислять 22% сверх лимита, что приведет к переплате по пенсионному и, как следствие, к необходимости корректировки РСВ и возврата/зачета переплаты.
• Поздняя оплата ЕНП: Просрочка даже на 1 день влечет начисление пени (ключевая ставка ЦБ / 300 × дни просрочки × сумма долга).

Краткая шпаргалка по счетам для соцстрахования (ВНиМ)

Проводка Дт затраты / Кт 69.01 за начислением взносов на социальное страхование (2,9%) является стандартной операцией каждого месяца. Ключевые моменты для бухгалтера в 2024–2025 гг.:

1. Использовать актуальные предельные базы по пенсионному страхованию (они не влияют на базу по соцстрахованию).
2. Своевременно перечислять ЕНП до 28 числа следующего месяца.
3. Корректно распределять начисления по субсчетам 69.01–69.04 для безошибочной сдачи РСВ.
4. Следить за изменениями в НК РФ (в частности, ст. 425, 427) и подзаконных актах СФР/ФНС.

Грамотный учет страховых взносов гарантирует отсутствие претензий со стороны контролирующих органов и корректное формирование финансовой отчетности.

---

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к действующему Налоговому кодексу РФ, регламентам СФР и консультироваться с профессиональным аудитором или главным бухгалтером.