Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на имущество организаций является одним из ключевых региональных налогов, формирующих доходную базу бюджетов субъектов Российской Федерации. Проверка правильности его исчисления и уплаты — важное направление как налогового контроля со стороны ФНС России, так и внутреннего (аудиторского) контроля в самих организациях. Ошибки в расчете данного налога встречаются достаточно часто, что обусловлено сложностью определения налоговой базы, многообразием льгот и особенностями учета основных средств.

Нормативно-правовое регулирование

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций следует руководствоваться следующими документами:

Глава 30 Налогового кодекса РФ, основной документ, устанавливающий плательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, льготы и порядок уплаты;
Законы субъектов РФ, которыми устанавливаются конкретные ставки налога, дополнительные льготы и особенности определения налоговой базы по кадастровой стоимости;
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — стандарты бухгалтерского учета, влияющие на формирование стоимости имущества;
Приказ ФНС России, утверждающий форму налоговой декларации и порядок ее заполнения;
Письма ФНС России и Минфина России, разъясняющие спорные вопросы применения законодательства.

Плательщики и объект налогообложения

Плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. При этом важно помнить:

движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, не является объектом налогообложения (за исключением имущества, полученного при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц — в период до 2018 года);
не признаются объектами земельные участки, водные объекты и иные объекты природопользования;
объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки, ледоколы, космические объекты и ряд других объектов также выведены из-под налогообложения.

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется двумя способами:

Среднегодовая стоимость имущества

Рассчитывается как сумма остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число года, деленная на количество месяцев в году, увеличенное на единицу. Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Кадастровая стоимость

Применяется в отношении отдельных объектов недвижимости, перечень которых утверждается субъектом РФ: административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание, объекты незавершенного строительства (в установленных случаях), жилые помещения, не учитываемые как основные средства, и др.

Этапы проверки правильности исчисления налога

Этап 1. Проверка полноты учета объектов налогообложения

Аудитору (проверяющему) необходимо:

сверить данные инвентарных карточек учета основных средств (ОС-6) с оборотно-сальдовой ведомостью по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»;
убедиться, что все объекты недвижимости, права на которые зарегистрированы в ЕГРН, приняты к учету;
проверить, не выведены ли объекты с баланса искусственно (например, переведены на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» без оснований);
проанализировать договоры аренды и лизинга на предмет правильности отражения имущества у арендатора или арендодателя.

Этап 2. Проверка правильности формирования налоговой базы

проверить арифметику расчета среднегодовой стоимости;
убедиться, что остаточная стоимость определена по правилам бухгалтерского учета с учетом требований ФСБУ 6/2020 (включая ликвидационную стоимость и элементы амортизации);
проверить корректность применения кадастровой стоимости: наличие объекта в региональном перечне, актуальность кадастровой стоимости на 1 января налогового периода;
при наличии обособленных подразделений и недвижимости в других регионах — проверить правильность распределения налоговой базы по месту нахождения имущества.

Этап 3. Проверка обоснованности применения льгот

Распространенной ошибкой является применение льгот без надлежащего обоснования. Проверяющему следует:

убедиться в наличии документов, подтверждающих право на льготу (свидетельства, лицензии, уставные документы);
проверить, что льготируемое имущество фактически используется в деятельности, дающей право на льготу;
проверить правильность расчета доли выручки от льготируемой деятельности, если льгота зависит от этого показателя;
убедиться, что в перечень необлагаемого имущества не включены объекты, не используемые по целевому назначению.

Этап 4. Проверка ставок и расчета суммы налога

сверить примененную ставку с законом субъекта РФ (максимальная ставка, 2,2%, для кадастровой базы — 2%);
проверить правильность расчета авансовых платежей (¼ произведения средней стоимости имущества и ставки);
проверить исчисление налога по объектам, находящимся в собственности неполный год (коэффициент владения);
проверить правильность применения повышающих коэффициентов для отдельных категорий имущества, если они установлены региональным законом.

Этап 5. Проверка полноты и своевременности уплаты

сверить суммы начисленного налога по декларации с данными счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
проверить соблюдение сроков уплаты: налог за год уплачивается не позднее 28 февраля следующего года (например, за 2025 год — до 2 марта 2026 года с учетом переноса), авансовые платежи, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (если они установлены региональным законом);
проверить правильность уплаты налога в бюджеты соответствующих субъектов РФ по месту нахождения имущества;
проанализировать наличие пеней и штрафов, их правильность.

Этап 6. Проверка налоговой отчетности

проверить своевременность представления декларации (не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным);
сверить показатели декларации с данными бухгалтерского учета и расчетами;
проверить правильность указания кодов ОКТМО, КБК, кодов налоговых льгот;
убедиться, что по объектам с кадастровой стоимостью заполнен соответствующий раздел декларации.

Типичные ошибки, выявляемые при проверках

Невключение в налоговую базу объектов недвижимости, фактически эксплуатируемых, но не введенных в эксплуатацию формально.
Неверный расчет среднегодовой стоимости из-за ошибок в остаточной стоимости (неучет переоценки, модернизации, ошибок амортизации).
Необоснованное применение льгот или неверный расчет доли выручки от льготируемой деятельности.
Неприменение кадастровой стоимости по объектам, включенным в региональный перечень.
Ошибки при определении налоговой базы по единым недвижимым комплексам (ЕНК).
Уплата налога не по тому месту нахождения имущества.
Арифметические ошибки и ошибки при переносе данных из учетных программ (в т.ч. при настройке расчета в «1С: Бухгалтерии»).
Непредставление уточненных деклараций при выявлении ошибок прошлых лет.

Исправление ошибок прошлых лет

При выявлении ошибок, приведших к занижению налога, организация обязана представить уточненную декларацию и доплатить налог и пени до ее подачи (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если ошибка привела к переплате, организация вправе подать уточненную декларацию или заявление о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы в течение трех лет. Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в порядке, установленном ПБУ 22/2010.

Проверка правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций