В налоговом праве Российской Федерации термин «проценты по налогам» чаще всего подразумевает два различных юридических института, регулируемых Налоговым кодексом РФ (НК РФ):

1. Пени (ст. 75 НК РФ) — начисления за просрочку уплаты налогов, сборов, страховых взносов и самих пени.
2. Проценты на сумму переплаты (ст; 78 НК РФ) — вознаграждение, которое государство выплачивает налогоплательщику за пользование его деньгами, излишне уплаченными в бюджет.

Понимание разницы между ними, порядка расчета и ставок критически важно как для физических лиц, так и для организаций и ИП для минимизации финансовых рисков.

Пени за просрочку уплаты (Ст. 75 НК РФ)

Пени — это денежная санкция за нарушение срока уплаты налога. Они начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты и заканчивая днем фактической уплаты включительно.

Ставки пени (с 2015 года)

Размер пени привязан к ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующий период. Формула расчета зависит от срока просрочки:

• Первые 30 календарных дней просрочки (включительно): 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки.
• С 31-го календарного дня и далее: 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки.

Особенности начисления

• Объект начисления: Пени начисляются на сумму неуплаченного налога (сбора, взноса). На пени пени не начисляются (п. 3 ст. 75 НК РФ).
• Субъекты: Начисляются в отношении всех налогоплательщиков (организации, ИП, физические лица), за исключением случаев, установленных законом (например, для отдельных категорий граждан по имущественным налогам могут действовать льготы/отсрочки).
• Исключения: Пени не начисляются на суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет по результатам камеральной проверки декларации (до вступления в силу решения о начислении), а также на суммы, подлежащие удержанию налоговым агентом, если агент не удержал налог по вине доходополучателя.

Порядок погашения задолженности (Ст. 47 НК РФ)

При внесении платежа в бюджет средства зачисляются в строгой последовательности:

1. Налог (сбор, взнос).
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты за пользование кредитом (если применимо).

Вы не можете погасить пени, не погасив основной долг по налогу.

Проценты на сумму переплаты (Ст. 78 НК РФ)

Если налогоплательщик уплатил в бюджет сумму больше, чем требовалось (переплата), государство обязано вернуть эти деньги с процентами за период пользования ими.

Ставка процентов

С 2015 года ставка составляет 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый календарный день.

Ключевое отличие от пени: Ставка фиксированная (нет повышения до 1/150 после 30 дней). Она всегда равна «нижней» ставке пени.

Период начисления процентов

Проценты начисляются за период от дня, следующего за днем перечисления излишне уплаченных сумм в бюджет, до дня их возврата (зачета) включительно.

• Для организаций и ИП: Проценты начисляются, если переплата возникла вследствие представления исправленной декларации (расчета), по результатам камеральной/выездной проверки, а также при зачете/возврате переплаты по решению налогового органа или суда.
• Для физических лиц: Проценты начисляются на суммы переплаты, подлежащей возврату по решению налогового органа (например, после камеральной проверки 3-НДФЛ на вычеты), а также при зачете переплаты на будущие платежи.

Когда проценты НЕ начисляются

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ, проценты не начисляются на суммы:

• переплаченные по налогам, сборам, страховым взносам, если переплата возникла в результате ошибки налогоплательщика в платежном поручении (неверный КБК, ОКТМО, период и т.д.), которая привела к неидентификации платежа (зависанию на счете «неидентифицированных»);
• переплаченные по авансовым платежам (кроме случаев возврата по результатам проверки);
• переплаченные по налогам, уплаченным в порядке, установленном ст. 45 НК РФ (единый налоговый платеж — ЕНП), если переплата возникла из-за ошибки в уведомлении о суммах исчисленных суммах.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): нюансы 2024–2026 гг.

С введением ЕНП (ст. 45 НК РФ) логика начисления пени и процентов претерпела изменения:

Пени по ЕНП

• Пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС (когда уплаченных средств недостаточно для покрытия начисленных налогов).
• Расчет ведется ежедневно на остаток отрицательного сальдо.
• Срок начала начисления — следующий день после дня, когда сальдо стало отрицательным (обычно это день следующего за сроком уплаты конкретного налога).

Проценты на переплату по ЕНП

• Начисляются на положительное сальдо ЕНС.
• Начинают начисляться со следующего дня после формирования положительного сальдо.
• Прекращаются в день зачета переплаты на предстоящие платежи или возврата на счет налогоплательщика.

Уведомления о суммах исчисленных сумм (УСС)

Ошибки в УСС (неверная сумма, КБК, срок) могут привести к тому, что налог не будет списан с ЕНС вовремя → образуется отрицательное сальдо → начлются пени. При этом проценты на переплату по таким ошибочным суммам не начисляются (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Как проверить и погасить пени / получить проценты

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ФНС)

• Физические лица: lkfl2.nalog.ru — раздел «Задолженность» / «Переплата».
• Организации и ИП: lkul.nalog.ru — раздел «ЕНС» / «Расчеты по налогам».

В ЛК отображается актуальное сальдо ЕНС, начисленные пени, проценты на переплату и реквизиты для погашения.

Погашение пени

Погашение происходит автоматически при поступлении средств на ЕНС (для бизнеса/ИП) или при оплате квитанции/через ЛК/Госуслуги/банк (для физлиц). Отдельный платежный поручение с указанием «пени» в назначении платежа при ЕНП не требуется — списание идет по порядку приоритета (ст. 47 НК РФ).

Возврат процентов на переплату

• Организации/ИП: Подают заявление на возврат (форма заполняется в ЛК или по форме, утвержденной Приказом ФНС) или зачет на будущие платежи. Проценты возвращаются вместе с основной суммой переплаты.
• Физические лица: Проценты возвращаются автоматически вместе с основной суммой переплаты (например, по налоговым вычетам) на указанную банковскую карту/счет. Отдельного заявления на проценты не требуется.

Споры с ФНС: оспаривание и списание пени

Основания для списания пени (Ст. 114 НК РФ)

Налоговый орган обязан списать пени, если они начислены:

• В результате ошибки сотрудника налогового органа.
• На суммы налогов, уплата которых отсрочена/рассрочена (на период действия отсрочки/рассрочки).
• На суммы, подлежащие возврату/зачету, за период задержки возврата виной ФНС.

Также пени могут быть списаны по решению суда или по ходатайству налогоплательщика в случае неплатежеспособности (банкротства) или иных исключительных обстоятельств (решение комиссии ФНС).

Порядок оспаривания

1. Досудебный (обязательный для физлиц, альтернативный для юрлиц): Жалоба в вышестоящую инспекцию ФНС (через ЛК, почту или лично) в течение 3 месяцев со дня получения требования/уведомления.
2. Судебный: Иск в арбитражный суд (юрлицы/ИП) или суд общей юрисдикции (физлица) в течение 3 месяцев со дня получения ответа на жалобу (или истечения срока ее рассмотрения).

Практический пример расчета (упрощенно)

Ситуация: Организация не уплатила НДС на 100 000 руб. Срок уплаты — 25-е число месяца. Ключевая ставка ЦБ, 18% (0,18). Оплата произведена с задержкой 45 дней.

Расчет пени:

• 1–30 дни: 100 000 × (0,18 / 300) × 30 дней = 1 800 руб.
• 31–45 дни (15 дней): 100 000 × (0,18 / 150) × 15 дней = 1 800 руб.

Ситуация 2 (Переплата): Та же организация переплатила налог на 50 000 руб. Деньги лежали в бюджете 60 дней до возврата. Ставка 18%.

Расчет процентов (ст. 78):

• 50 000 × (0,18 / 300) × 60 дней = 1 800 руб.

Частые ошибки налогоплательщиков

1. Игнорирование ЕНС: Непроверка сальдо ЕНС в ЛК приводит к неожиданному накоплению пени на «мелочах» (ошибки в КБК, ОКТМО, опоздание на 1 день).
2. Оплата «в нуль» без учета пени: Вносят точную сумму налога, забывая, что за прошедшие дни просрочки уже набежала пени. Сальдо остается отрицательным, пени продолжают капать.
3. Ошибки в УСС (Уведомлении о суммах исчисленных сумм): Неверная сумма или срок в уведомлении → налог не списывается → пени. Проценты на такую переплату не положены.
4. Неподача декларации в срок: Даже если налог уплачен вовремя, но декларация сдана с опозданием — штраф (ст. 119 НК РФ) + пени на налог (если он не уплачен).

Контроль за начислением пени (ст. 75 НК РФ) и получением процентов на переплату (ст. 78 НК РФ) является обязательной элементом финансовой гигиены любого налогоплательщика. Ключевые моменты:

• Ставки привязаны к ключевой ставке ЦБ РФ (актуальные значения всегда на сайте ЦБ и в калькуляторе ФНС).
• Пени растут прогрессивно (после 30 дней ставка удваивается), проценты на переплату — фиксированы на низком уровне.
• В режиме ЕНП все расчеты идут по сальдо ЕНС.
• Регулярно проверяйте Личный кабинет, своевременно подавайте УСС и декларации, чтобы избежать начисления пени и не терять право на проценты за переплату.

Данная статья носит информационный характер. Для расчета конкретных сумм и принятия решений по спорным вопросам рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или использовать официальный калькулятор ФНС.