Пени, это денежная санкция, которую налогоплательщик обязан уплатить за каждый календарный день просрочки уплаты налога, сбора, страховых взносов или иных обязательных платежей. В 2020 году порядок расчета пени регламентировался статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Несмотря на то, что 2020 год стал исключительным из-за пандемии COVID-19 и введения ряда льготных периодов, базовые механизмы расчета оставались неизменными.

Нормативная база и суть пени

Согласно ст. 75 НК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем установленного срока уплаты налога, и заканчивая днем фактической уплаты включительно. Важно отметить: пени не являются налогом, это компенсация за нарушение сроков платежа.

• Статья 75 НК РФ, основной нормативный акт.
• Статья 6;17 КоАП РФ — ответственность за неуплату (для должностных лиц/юридических лиц), но пени взыскиваются именно по НК РФ.
• Письмо ФНС России от № БС-4-11/5336@ — разъяснения по применению налоговых каникул (морatoria) в 2020 году.

Ставка пени: связь с ключевой ставкой ЦБ РФ

Размер пени за день просрочки определяется как 1/300 ключевой ставки Банка России, действовавшей в соответствующий период. Ключевая ставка в 2020 году менялась несколько раз, что напрямую влияло на расчет пени за разные периоды года.

Динамика ключевой ставки ЦБ РФ в 2020 году:

Особенности 2020 года: Налоговые каникулы (Мораторий)

Ключевое отличие 2020 года — введение моратория на начисление пени для пострадавших от коронавируса отраслей (МСП и НКО). Это регулировалось Федеральным законом от № 106-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от № 441.

Кто имел право на каникулы по пени:

• Организации и ИП, включенные в реестр МСП (кроме исключенных отраслей).
• Некоммерческие организации.
• Основание: деятельность относится к отраслям, пострадавшим от COVID-19 (перечень утвержден Постановлением № 441 и пополнялся).

Период действия моратория:

Пени не начислялись за период с 30 марта по 31 декабря 2020 года (включительно) по налогам и сборам, сроки уплаты которых приходились на этот период.

Важные нюансы:

1. Мораторий распространялся на пени, но не на сам налог (налог платить нужно было в установленные сроки, либо с отсрочкой/рассрочкой по ст. 64 НК РФ).
2. Не распространялся на страховые взносы за работников (кроме случаев, когда отсрочка предоставлялась отдельно).
3. Организация/ИП должна была быть включена в реестр МСП на дату окончания срока уплаты налога.
4. Исключенные отрасли (финансовые услуги, добыча полезных ископаемых, табак, алкоголь, азартные игры и др.), не имели права на мораторий.

Формула расчета пени (Общий случай)

Для периодов, не покрытых мораторием, или для налогоплательщиков, не имевших права на него:

Пени = Сумма задолженности × (Ключевая ставка / 300) × Количество дней просрочки

Где:

• Сумма задолженности — сумма налога, не уплаченная в срок (без учета ранее начисленных пени).
• Ключевая ставка — в долях единицы (например, 4,25% = 0,0425).
• Количество дней просрочки — календарные дни от следующего за сроком уплаты до дня погашения включительно.

Пример расчета (без моратория):

Организация не уплатила налог на прибыль за 2019 год (срок уплаты — 28 марта 2020 г.) в размере 1 000 000 руб. Оплатила 10 мая 2020 г.

1. 29.03 – 26.04 (29 дней) — КС 6,5%. Пени = 1 000 000 × (0,065 / 300) × 29 = 6 283,33 руб.
2. 27.04 – 09.05 (13 дней), КС 6,0%. Пени = 1 000 000 × (0,06 / 300) × 13 = 2 600,00 руб.

Пени по страховым взносам в 2020 году

Для страховых взносов порядок расчета пени аналогичен (ст. 75 НК РФ, ставка 1/300 КС). Однако:

• Мораторий по ФЗ-106 не распространялся на страховые взносы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.
• Отсрочка/рассрочка по взносам предоставлялась по общим основаниям (ст. 64 НК РФ) или специально для МСП (например, отсрочка на уплату взносов за апрель-май 2020 г. до по Постановлению № 441). Если отсрочка была получена официально, пени за этот период не начисляются.

Пени по арендным платежам за гос. имущество

В 2020 году также действовал мораторий на пени за просрочку арендных платежей за государственное/муниципальное имущество для МСП и НКО (п. 10 ст. 1 ФЗ-106). Период: – . Это не налоги, но часто рассматривается в контексте одной отчетности.

Порядок погашения задолженности (КБК и очередность)

При поступлении денежных средств на ЕНС (Единый налоговый счет) или через платежное поручение с указанием КБК погашение происходит в строгой очередности (п. 7 ст. 45 НК РФ, редакция до 2023 г. / ст. 78 НК РФ):

1. Налог, сбор, страховые взносы (основной долг).
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты по рассрочке/отсрочке.

Примечание: С 2023 года введен ЕНС и новая очередность (сначала пени, потом долг), но для 2020 года действовала старая очередность: сначала долг, потом пени.

Списание пени: основания и процедура

Налоговый орган обязан списать пени в случаях, предусмотренных ст. 75 НК РФ и ст. 64 НК РФ:

• Если пени начислены ошибочно (неверная ставка, неверные дни, не учтен мораторий).
• Если налогоплательщику предоставлена отсрочка/рассрочка платежа (пени за период действия отсрочки не начисляются).
• По истечении срока давности (3 года со дня, когда налоговый орган узнал или должен был узнать о нарушении, но не более 10 лет со дня нарушения — ст. 113 НК РФ).
• В случае банкротства должника (пени в реестр требований кредиторов включаются, но после объявления должника банкротом неисполненные обязательства считаются погашенными).

Для списания нужно подать заявление на списание пени (произвольной формы) в налоговый орган по месту учета с приложением расчетов и оснований (например, выписки из реестра МСП для подтверждения права на мораторий).

Судебная практика 2020 года (ключевые моменты)

• Начало счета дней: Суды подтверждают, что день окончания срока уплаты в количество дней просрочки не включается (пени начисляются со следующего дня).
• День погашения: Включается в количество дней просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).
• Мораторий и реестр МСП: Суды взыскивали пени с тех, кто на дату окончания срока уплаты не был включен в реестр МСП, даже если включили позже (Определение ВАС РФ и практика арбитражей 2020-2021 гг.).
• Исключенные отрасли: Отказы в применении моратория для компаний из исключенных отраслей (нефть, газ, банки, табак) признавались законными.

Чек-лист для проверки начислений за 2020 год

1. Правильно ли определен срок уплаты налога (декларации)?
2. Разбит ли период просрочки на интервалы смены ключевой ставки ЦБ?
3. Применена ли ставка 1/300 от КС для каждого интервала?
4. Является ли налогоплательщик субъектом МСП/НКО и входит ли его вид деятельности в перечень пострадавших (Постановление № 441)?
5. Приходится ли срок уплаты на период моратория (30.03 – )?
6. Если да — пени за этот период должны быть равны нулю (при условии нахождения в реестре МСП на дату срока уплаты).
7. Не начислялись ли пени на сумму ранее начисленных пени (капитализация не допускается)?

Расчет пени за 2020 год требует внимательного подхода из-за четырех изменений ключевой ставки ЦБ РФ и действия федерального моратория на пени для МСП/НКО с 30 марта по конец года. Налогоплательщики, не попавшие под мораторий, рассчитывают пени по стандартной схеме с применением дробных дневных ставок для каждого периода действия ключевой ставки. При выявлении ошибок в начислениях (неучтен мораторий, неверная ставка, лишние дни) пени подлежат списанию на основании заявления налогоплательщика или по инициативе ФНС.

Рекомендация: При перепроверке начислений за 2020 год используйте официальные данные ЦБ РФ о ключевой ставке и проверяйте наличие налогоплательщика в реестре МСП на конкретные даты через сервис ФНС «Проверка статуса МСП».