Бухгалтерский учёт и финансовая отчётность строятся на ряде фундаментальных принципов, среди которых особое место занимают принцип непрерывности деятельности (going concern) и принцип начисления․ Именно эти два допущения лежат в основе как международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), так и российской системы учёта․ В данной статье мы подробно рассмотрим сущность каждого принципа, их взаимосвязь и практическое значение․

Принцип непрерывности деятельности: сущность и содержание

Принцип (допущение) непрерывности деятельности — одно из основных допущений бухгалтерского учёта и аудита, которое предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности․

Идея этого принципа состоит в том, что при формировании методологии бухгалтерского учёта и составлении отчётности мы не принимаем во внимание возможность прекращения деятельности компании․ Именно поэтому многие специалисты считают, что термин «допущение» более точно отражает смысл данного принципа, чем термин «требование»․

Практическое значение принципа

Допущение о непрерывности деятельности имеет ключевое значение для оценки активов и обязательств:

• объекты бухгалтерского учёта отражаются в финансовой отчётности согласно правилам и в оценках, определяемых соответствующими стандартами, только при возможности допущения непрерывности деятельности организации;
• основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, а не оцениваются по ликвидационной стоимости;
• обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные исходя из предположения, что компания продолжит работу;
• запасы оцениваются с учётом их реализации в ходе обычной деятельности․

Если же допущение о непрерывности деятельности неприменимо (например, компания готовится к ликвидации), отчётность должна составляться на иной основе — с оценкой активов по ценам возможной продажи и признанием обязательств, возникающих при прекращении деятельности․

Принцип непрерывности деятельности в МСФО и российских стандартах

В соответствии с Концептуальными основами финансовой отчётности, отчётность строится на двух базовых принципах: начисления и непрерывности деятельности․ Принцип going concern упоминается в ряде стандартов МСФО․ Так, в стандарте МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» указано, что бухгалтерскую отчётность необходимо составлять с допущением о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать организацию или прекратить коммерческую деятельность․

В российской системе учёта принцип непрерывности деятельности закреплён в ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», где он относится к числу допущений, на которых основывается формирование учётной политики․ Сравнительный анализ показывает, что международная и российская системы учёта в целом единообразно подходят к реализации этой базовой концепции, хотя международные стандарты уделяют больше внимания раскрытию информации о рисках и неопределённостях, связанных с непрерывностью деятельности․

Роль аудитора

В соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, аудитор обязан оценивать применимость допущения о непрерывности деятельности и отражать в аудиторском заключении оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учёта, применявшихся при подготовке финансовой отчётности․ При наличии существенных сомнений в способности организации продолжать деятельность аудитор обязан привлечь к этому внимание пользователей отчётности․

Принцип начисления

Принцип начисления — второй фундаментальный принцип, согласно которому хозяйственные операции отражаются в учёте и отчётности в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств․

Это означает:

• выручка признаётся в момент перехода права собственности на товары или оказания услуг, а не в момент получения оплаты;
• расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, даже если оплата произойдёт позже;
• в учёте формируются дебиторская и кредиторская задолженность, резервы, доходы и расходы будущих периодов․

Принцип начисления противопоставляется кассовому методу, при котором доходы и расходы признаются только по факту движения денежных средств․ Кассовый метод допускается лишь для ограниченного круга субъектов (например, для некоторых видов отчётности, составляемой на основе данных налогового учёта)․

Взаимосвязь двух принципов

Принципы непрерывности деятельности и начисления тесно связаны между собой и образуют методологический фундамент учёта:

1. Непрерывность деятельности определяет базу оценки активов и обязательств — компания учитывает их исходя из предположения о продолжении работы․
2. Начисление определяет момент признания доходов, расходов, активов и обязательств — по факту хозяйственного события, а не движения денег․

Вместе эти принципы обеспечивают формирование достоверной и полезной для инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчётности, позволяющей объективно оценить финансовое положение и результаты деятельности организации․

Применение принципов в кризисных условиях

В периоды экономической нестабильности руководству организации следует особенно тщательно оценивать применимость допущения о непрерывности деятельности․ Признаками возможных проблем могут служить:

• устойчивые убытки и отрицательные денежные потоки;
• неспособность своевременно погашать обязательства;
• утрата ключевых рынков сбыта или лицензий;
• существенные судебные разбирательства․

При выявлении существенной неопределённости информация о ней подлежит раскрытию в отчётности, что позволяет пользователям принимать взвешенные экономические решения․

Принципы непрерывности деятельности и начисления являются краеугольными камнями современного бухгалтерского учёта․ Первый обеспечивает корректную оценку активов и обязательств исходя из предположения о продолжении работы организации, второй гарантирует признание доходов и расходов в тех периодах, к которым они фактически относятся․ Их совместное применение делает финансовую отчётность достоверной, сопоставимой и полезной для всех заинтересованных пользователей, от инвесторов до налоговых органов․